Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

• обоснованность расходов;
• их документальное подтверждение;
• а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций. Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС. А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

• «Когда обязательна квалифицированная электронная подпись?»;
• «Печать не является обязательным атрибутом первички»;
• «Для подтверждения расходов на автоперевозку грузов обязательна транспортная накладная»;
• «Первичкой с факсимиле нельзя подтвердить расходы»;
• «Ежемесячный акт — чем подтвердить расходы на аренду?».

Для чего нужно рассчитывать и оценивать прибыль компании

Могут возникнуть различные ситуации, когда необходимо оценить прибыль:

1 Чтобы узнать, насколько предприятие выполнило план по прибыли, соответствует ли реальность ожиданиям. В начале работы или при запуске проекта составляется бизнес-план, в котором делается прогноз развития, просчитываются затраты и прибыль, предполагаются сроки выполнения работ. В бизнес-плане стараются учесть все возможные факторы влияния на развитие предприятия.

Посчитав реальную, после всех необходимых отчислений и платежей, то есть чистую, прибыль, ее сравнивают с запланированной, и делают выводы. Если прибыль меньше, чем предполагали изначально, руководитель или собственник бизнеса может понять, что было сделано не так, какие решения ошибочны.

2 Определить резервы дальнейшего роста прибыли. Если при расчете стало ясно, что себестоимость продукции высокая, значит нужно искать новых поставщиков сырья. Снижение затрат при неизменной цене приведет к увеличению прибыли. Разработка маркетинговых мероприятий: рекламных и промо-акций, презентаций товаров привлечет внимание покупателей к фирме и продукции. Иногда повысить интерес к товару помогает новая упаковка.

3 Скорректировать стратегию развития компании (развивать успешные направления). Расчет и оценка показателей прибыли помогут решить, в каком направлении двигаться дальше, чтобы повысить доходность компании. Например, если выявлено, что один из видов продукции мало или совсем не приносит прибыли, это повод руководству задуматься, нужно ли выпускать этот товар, не лучше ли снять его с производства, а освободившиеся ресурсы пустить на выпуск более выгодной и востребованной у покупателей продукции.

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

• на расходы на производство и реализацию;
• внереализационные расходы;
• расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

• на прямые и косвенные;
• учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Дополнительная классификация прибыли организации

Существует и другая градация, основанная на включении в расчет различных поступлений и расходов компании. Разберем подробнее эту классификацию:

Валовая прибыль

Представляет собой показатель отдачи от производства или от продажи товаров, предоставления услуг и непосредственно связан с затратами на такие операции. При этом не берутся в учет расходы на управление и маркетинг, рекламу, сбыт продукции (коммерческие расходы). То есть валовая прибыль отражает поступления, возникшие в результате оборота товаров или производственного цикла выпуска изделий предприятия. Она чаще всего используется руководством предприятия при планировании предстоящей выручки и затрат. Расходы на производство не постоянны, они могут меняться, поэтому смету составляют на небольшой период, например, на финансовый год.

Валовая прибыль рассчитывается исходя из финансовых результатов, полученных предприятием, и отраженных в бухгалтерской отчетности, а именно в «Отчете о прибылях и убытках».

Ее определяют по такой формуле:

• Прибыль валовая = Выручка – Себестоимость

В состав выручки не включаются прочие поступления, например:

• продажа основных средств: оборудования, зданий, сооружений;
• от реализации ценных бумаг;
• безвозмездное получение имущества в результате дарения;
• выплаченные контрагентами штрафы или пени за нарушения договорных обязательств.

Бывают исключения, когда, допустим, продажа оборудования закреплена в учетной политике как один из основных видов деятельности, в этом случае подобные сделки будут участвовать в расчете валовой прибыли.

Себестоимость тоже находят только исходя из производственных затрат, либо тех, которые направлены на продажу товаров или оказание услуг.

Так, в производственной организации для расчета валовой прибыли к себестоимости относят следующие затраты:

• на сырье, материальные запасы, рабочий инструмент;
• топливно-энергетические расходы;
• на амортизацию и обслуживание станков и оборудования;
• на зарплату основного персонала, с учетом положенных отчислений в фонды: пенсионный, медицинского и соцстраха.

В торговой фирме себестоимость складывается из таких статей расходов:

• на приобретение товаров для последующей перепродажи;
• на зарплату сотрудников, с отчислениями в ПФР, ФСС, ФОМС;
• арендные платежи за съем торговых площадей, охрана.

Пример:

За 1 квартал 2021 года кондитерская «Меланж» заработала 650 тысяч рублей. Кроме собственника бизнеса, в фирме работают 2 пекаря и продавец, бухгалтерию ведет внештатный бухгалтер. В учетной политике прописано, что покупка сырья и материальных запасов, а также зарплата сотрудников включены в себестоимость.

За этот период владелец решил продать 1 из 2 тестомесов, из-за недостаточной загруженности двух аппаратов. Продажа тестомеса принесла 300 тысяч рублей, но эта сумма не включается в расчет валовой прибыли, так как такая сделка не относится к основной деятельности фирмы.

Найдем себестоимость продукции: 175 + 15 + 110 + 24 + 60 + 25 = 409 тыс. руб.

Валовая прибыль за 1 квартал составила: 650 – 409 = 241 тыс. рублей.

Прибыль от реализации (продаж)

Прибыль от реализации продукции на производстве представляет собой то же, что и прибыль, полученная от продаж в предприятии торговли или в сфере оказания услуг.

Это более углубленный показатель, чем балансовая прибыль, он позволяет руководству компании оценить, насколько эффективно производство или продажа продукции с учетом коммерческих и управленческих затрат. Величина прибыли от реализации влияет на ликвидность предприятия, то есть возможность покрывать текущие и погашать непредвиденные расходы, которые могут возникнуть в любой момент.

Ее находят по такой формуле:

• Прибыль от реализации (продаж) = Валовая прибыль – управленческие и коммерческие расходы

Коммерческие и управленческие затраты включаются в общие расходы, связанные с обычными видами деятельности компании. Часть из них относится на себестоимость производимых или продаваемых товаров.

На самом деле, в налоговом законодательстве и других нормативных актах органов власти не дается конкретного понятия таких расходов. Существует общепринятая норма, и каждое предприятие в учетной политике на свое усмотрение относит часть затрат к управленческим либо коммерческим статьям расходов, затем они отражаются на нужных счетах бухучета.

К управленческим расходам принято относить те затраты предприятия, которые непосредственно не касаются производства или продажи товаров, оказания услуг.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

• премии;

Нюансы учета см. здесь и здесь;

• отпускные;

О них мы писали здесь.

• надбавки к зарплате;

О них читайте эту публикацию.

• и другие расходы.

1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:

• «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
• «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
• «Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации»;
• «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».

1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Понятие выручки и прибыли, дохода:в чем разница

Определяющим показателем, который применяется для оценки работы предприятия, является прибыль. Для ее определения из суммы полученной выручки фирмы вычитается сумма понесённых затрат. Экономической науке известно несколько видов прибыли, отличающихся определенными признаками.

Чтобы понять различия между понятиями доход, выручка и прибыль, рассмотрим сущность каждого из них.

Все средства, денежные, вещественные, которые получила фирма от всех видов своей деятельности за конкретный временной промежуток называются доходом. Проще говоря, это суммы, которые прибавляются к начальному капиталу фирмы. Экономисты делят их на:

Доход может быть равен выручке, также может быть отрицательной величиной. Но если у фирмы много видов деятельности, значит от каждого из них получается определенный вид дохода. Формула дохода имеет вид:

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте здесь.

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте здесь и здесь.

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — здесь.

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте здесь.

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

• представительские;

Их учет подробно описан в данной статье.

• рекламные;

О них читайте здесь.

• на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Себестоимость: как рассчитать структуру себестоимости

Суммы постоянных и переменных затрат, которые были потрачены на выпуск и продажу одной единицы товара в экономике называются себестоимостью. От этих затрат напрямую зависит структура себестоимости.

Любой предприниматель должен знать понятие и состав себестоимости, порядок ее формирования, какие факторы оказывают влияние на рост или снижение. Потому что она имеет важнейшее значение в деятельности всех предприятий.

Рассмотрим экономический смысл понятия себестоимость. Его суть в том, что она необходима, чтобы отражать денежную сумму всех ресурсов, которые использовались в производстве. Перечислим функции, которые выполняет себестоимость:

• Необходима для контроля всех затрат: на выпуск, рекламу, и на общую деятельность фирмы;
• Инструмент ценообразования. В зависимости от размера себестоимости фирма устанавливает продажную цену на свой товар. Чтобы получать прибыль, себестоимость (затраты на производство), должна быть ниже цены. Но также для формирования цены учитываются и другие факторы: уровень спроса, наличие конкурентов и их цена, возможности фирмы и ее цели;
• Применяется для расчета прибыли и рентабельности;
• Себестоимость производства – основа для начисления налога на прибыль;
• Является важным показателем, который применяется для того, чтобы принять решение об увеличении производства.

Понятие себестоимости продукции звучит так: это все затраты на производство одной единицы товара, которые выражены в денежной форме. От нее напрямую зависит продажная цена изделия. Рассмотрим, что входит в состав или структуру себестоимости.

Как видно, она совпадает с элементами затрат, поэтому можно сказать, что понятие затрат себестоимости такое же, как и у затрат.

Для разных видов деятельности фирмы структура себестоимости продукции будет различаться. Например, если предприятие занимается производством автомобилей, то в ее структуре большими будут материальные затраты (сырье для выпуска) и амортизация основных фондов (для ремонта и восстановления оборудования). Если же фирма занимается предоставлением консультационных услуг, где не требуется много материалов и станков, то суммы этих затрат в структуре затрат себестоимости будут небольшими.

Каждая фирма должна четко определять структуру себестоимости, потому что она зависит от разных факторов:

1. Сезон, в теплое время года не нужно отапливать производственные помещения или цеха, значит сумма средств, которые требуется потратить на отопление летом будет ниже;
2. Если фирма решает выпускать новый товар, то на это потребуются дополнительные расходы (покупка станков, аренда здания или переобучение персонала), значит, предприятие будет рассчитывать себестоимость затрат на выпуск нового товара исходя из сумм, которые нужно потратить на выпуск этого товара (оборудование, персонал, дополнительное помещение);
3. Смена поставщика сырья (по разным причинам, например, фирма-поставщик закрылась). Новый поставщик, у которого закупается сырье, может продавать его по более высоким ценам.

Именно эти факторы вызывают необходимость проводить анализ структуры себестоимости на предприятии, который включает определение состава затрат на одну единицу изделия и расчет этого показателя. Для его проведения используют следующие данные:

• Размер полной себестоимости товара;
• Размер себестоимости по экономическим элементам (на материалы, амортизацию, заработную плату);
• Себестоимость отдельно взятого товара;
• Себестоимость похожих товаров.

Рассмотрим, как рассчитать себестоимость изделия. ООО «Логос» занимается пошивом платьев, но решило шить еще и блузки. Расчет себестоимости одной блузки представим в таблице:

Для упрощения примера, чтобы рассчитать себестоимость единицы, не учтены остальные затраты (отчисления от зарплаты, амортизацию и прочие). В примере показан расчет одной единицы товара (блузки). Но может быть применен и второй вариант, когда сначала рассчитывают общую себестоимость на определенное количество изделий, которая после делится на количество выпущенной продукции. Тогда будет использована формула:

Для того, чтобы рассчитать себестоимость предприятия,нужно знать, как она формируется. Этот порядок показан на рисунке:

Из-за того, что в составе себестоимости присутствуют разные виды затрат, существует несколько видов себестоимости:

Предприятия, которые осуществляют производственную деятельность (выпуск посуды или мебели), рассчитывают себестоимость производства.Для фирм, у которых большой ассортимент выпускаемой продукции, процесс расчета сложный, занимается им сотрудник бухгалтерии.

Если же предприятие оказывает услуги, то рассчитывают себестоимость услуги. Понятие услуги подразумевает, что это тоже товар, только не имеющий материального вида, но и для ее оказания нужны затраты. Поэтому себестоимость услуг парикмахера будет включать: аренду рабочего места, зарплата, стоимость косметических средств (шампуни, краски), стоимость электроэнергии и воды, а также оборудования – кресла, фена и зеркала.

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

• метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
• кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

• «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»;
• «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Выручка и ее виды: способы определения

Все средства, которые получила фирма в кассу или на расчетный счет после продажи товаров по установленной продавцом цене, до вычета затрат – это понятие выручки.

Она может быть положительной или нулевой. Если фирма получает нулевое значение выручки по всем видам деятельности, то обязательно несет убытки, это значит, что товар не продается. Поэтому на основании этого показателя любое предприятие планирует выпуск продукции и ее цену. По нему можно делать выводы об уровне спроса на товары, а значит регулировать предложение.Важно, чтобы выручка была больше себестоимости, это значит, что предприятие получает прибыль.

Выручка делится на виды в зависимости от того, какой вид деятельности принес эту выручку:

• Основной вид работы: продажа медицинского оборудования или оказание юридических услуг;
• Вложение в инвестиции (покупка акций других организаций);
• Финансовая (вклад средств на депозит в банке).

Когда предприятие складывает выручку от трех этих направлений работы, то получает общую сумму выручки предприятия:

Экономисты выделяют несколько основных видов выручки.

Наиболее важным является выручка от продаж (или реализации). Дадим определение понятию выручки от реализации продукции – денежные средства, которые получили фирмы за проданные товары или оказанные людям услуги, она зависит от количества реализованной продукции.

Существует два вида выручки от реализации:

Например, ООО «Логос» продало 100 платьев по 500 рублей за одно платье, значит выручка будет равна 50000 рублей. Формула для расчета выручки:

Существует несколько способов расчета выручки:

Предприятие может само выбрать способ определения выручки, это отражается во внутренних финансовых документах фирмы.