НДС с авансов полученных в 2021 г. и отгрузке в 2021 г.

Авансом называют предоплату за товар. То есть договор уже заключён, часть денег передана продавцу заранее, а остальная часть будет передана после передачи товара.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

8 (800) 700 95 53

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Надо ли платить НДС с полученных авансов от покупателей?

Порядок определения ставки по НДС с аванса

При получении аванса ставка НДС определяется расчетным путем. В зависимости от основной ставки по производимым товарам, работам, услугам она может рассчитываться как 18/118 или 10/110.

Пример 1.

Получен аванс в счет поставщик товаров, облагаемых по ставке 10%. Сумма аванса 200 тысяч рублей, необходимо рассчитать НДС.

НДС в данном случае будет

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Пример 2.

Получена предоплата за услуги, облагаемые по ставке 18%. Сумма аванса 177 тысяч рублей, необходимо рассчитать НДС.

НДС в данном случае будет

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Вычет НДС с предоплаты

На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

Пример

ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В следующем месяце компания отгрузила в адрес покупателя товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

На дату отгрузки компания вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 36 000 руб.

Особенности определения НДС с аванса, если аванс и отгрузка относятся к одному налоговому периоду.

Не смотря на то, что кажется логичным в таком случае посчитать НДС только один раз, с отгрузки, контролирующие органы настаивают на другом.

По мнению контролирующий органов, НДС необходимо начислить сначала с полученного аванса, затем с реализации. И соответственно, выставить два счета-фактуры – на аванс полученный и реализацию.

Затем, при заполнении книги покупок, необходимо отразить НДС с аванса как налоговый вычет.

В Декларации по НДС необходимо отразить и оба случая расчета НДС – и с аванса полученного, и с реализации, а также вычет по НДС.

Суды зачастую придерживаются противоположной точки зрения и считают, что НДС с авансов полученных начислять не нужно, если и аванс и реализация приходятся на один налоговый период.

В таблице 1 приведены документы для каждого случая.

Таблица 1.

№ п/пНДС с аванса, если аванс и реализация в одном налоговом периодеДокумент
1НДС начислять, счет-фактуру выписывать нужноПисьмо Минфина РФ
от 12.10.2011 № 03-07-14/99,

Письма ФНС РФ

от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684,

от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790,

от 15.02.2011 № КЕ-3-3/[email protected], Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010.

2НДС начислять не нужноОпределение ВАС РФ от 19.09.2008 № 11691/08, Постановления:
ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010

Вычет НДС в нестандартных ситуациях

На практике налогоплательщик-продавец товара может исчислить сумму НДС с авансового платежа с применением расчетной ставки 18/118. А отгрузка в счет полученного аванса может быть произведена по двум ставкам: 10 и 18 %. В каком размере принять НДС к вычету в периоде отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?

Пример

15 июля 2021 года ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в сумме 236 000 руб. Поскольку общество не располагало информацией о ставках НДС в отношении товаров, планируемых к отгрузке в счет полученного аванса, с суммы аванса был исчислен НДС 36 000 руб.

Суммы аванса и НДС были отражены ООО «Гратис» в налоговой декларации за II квартал 2021 года. Налог полностью уплачен в бюджет.

15 сентября 2021 года ООО «Гратис» были отгружены товары в адрес покупателя. Стоимость отгруженных товаров – 236 000 руб., в том числе НДС 10 % – 4 000 руб., 18 % – 29 288 руб. Общая сумма НДС, предъявленного покупателю при отгрузке товара, – 33 288 руб.

В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.

Верховный суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.

Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Следовательно, компании придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была получена предоплата. По итогу у компании возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.

Особенности оформления счета-фактуры при получении аванса

При получении счета-фактуры продавец должен оформить счет-фактуру на аванс полученный.

Порядок оформления счета-фактуры на аванс определен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Срок для оформления такого счета фактуры – 5 календарных дней, т.к. такой же, как и при оформлении обычного счета-фактуры.

Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Для авансового счета-фактуры важно в строке 5 указать реквизиты платежного документа на аванс полученный.

При указании наименования товаров, работ, услуг можно использовать их обобщенное наименование, позволяющие идентифицировать товары, работы, услуги.

Заполнение граф начинается с графы 7, в которой указывается расчетная ставка 10/110 или 18/118 (

Возникающие нюансы ↑

НДС достаточно «неоднозначный» налог, и при его расчёте даже у опытных бухгалтеров возникает множество вопросов.

Как не платить?

Многих налогоплательщиков волнует вопрос, как избежать уплаты этого НДС? Этот налог не уплачивают те организации и ИП, которые применяют льготные режимы налогообложения.

В этом случае, они не имеют права выставлять счета-фактуры и принимать к вычету НДС по отгруженным и купленным товарам, работам или услугам.

Также можно не платить НДС, на основании ст. 145 НК РФ, став участником проекта по осуществлению исследований.

При долгосрочных непрерывных поставках

Если между контрагентами заключён договора на осуществление долгосрочных непрерывных поставок на товары, оказание услуг или выполнение работ, то продавец имеет право выставлять счёт-фактуру одновременно с получением платёжек на оплату товара.

Сделать это нужно не позднее 5 числа следующего месяца, в котором происходила отгрузка товаров или оказание каких-либо договорных услуг.

Об этом говорится в Письме Минфина от 18 июля 2005 года N 03-04-11/166 «О вычете НДС при долгосрочных поставках товаров».

Корректировка НДС

Если полученную прежде предоплату необходимо вернуть, то корректировка осуществляется в той сумме, в которой происходило начисление налога. Предположим деньги были перечислены в 2021 году, а вернуть их нужно в январе 2021 года. В этом случае корректировка НДС осуществляется в случае предоставления корректировочного счета-фактуры. Сумма будет равна уже начисленному по ставке 18% НДС.

Когда предоплата перечислена в 2021 году, а отгрузка осуществлена только в 2021 году, оставшиеся обязательства по НДС начисляются в день поставки товара. Если имеет место несколько отгрузок по частям, то учет НДС осуществляется согласно налоговым требованиям, действующим на данный момент. Когда в случае очередной отгрузке обязательства по НДС превзошли перечисленные предоплаты, оставшиеся оформляются как налоговые обязательства. Таким же образом расчет осуществляется в том случае, если доставка товара пришлась на 2021 год.

Если размер предоплаты превышает полную стоимость поставки, то сумма ранее начисленного налога превышает обязательства по сделке в целом. При этом возникший излишний налог вычету не подлежит. Если отгрузка товара произошла в прошлом году, а в 2021 году произошла корректировка стоимости, то это осуществляется по корректировочному счету-фактуре исходя из ставки, установленной на дату отгрузки (в нашем случае 18%).

По полученным авансам восстановлением НДС занимается покупатель. Выполняется восстановление в следующих случаях:

  1. Когда поставлена партия товаров, за которую уже перечислена предоплата.
  2. Когда сделку отменили и аванс возвращен.

Получение доплаты 2% НДС в 1С:Бухгалтерии 8 ред.3.0

Для выполнения операции 3.1 «Получение доплаты НДС от покупателя» на основании документа Счет покупателю

(рис. 1) создается документ
Поступление на расчетный счет
с видом операции
Оплата от покупателя
.

Показатели документа Поступление на расчетный счет

заполняются автоматически на основании сведений документа
Счет покупателю
.

Кроме того, в документе Поступление на расчетный счет

необходимо указать (рис. 9):

  • в полях По документу №
    и
    от
    – номер и дату платежного поручения покупателя;
  • в поле Сумма
    – фактическую сумму полученной доплаты НДС.

Если по соглашению сторон покупатель производит до 31.12.2018 включительно доплату НДС в размере 2%, то такая доплата рассматривается в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).

Поэтому в документе Поступление на расчетный счет

указывается ставка НДС 18% и автоматически рассчитывается сумма НДС в размере 457,63 руб. (3 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 9

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет

будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 10):

  • по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 – на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты 2% НДС.

Рис. 10

При получении доплаты НДС продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении предварительной оплаты в размере 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции 3.2 «Составление счета-фактуры на сумму доплаты НДС», 3.3 «Исчисление НДС с полученной доплаты НДС») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет

по кнопке
Создать на основании
(рис. 9).

В новом документе Счет-фактура выданный

(рис. 11) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

  • в поле от
    – дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа
    Поступление на расчетный счет
    ;
  • в полях Контрагент
    ,
    Платежный документ №
    и
    от
    – соответствующие сведения из документа-основания.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

  • в поле Код вида операции
    – значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);
  • переключатель Составлен
    переведен в положении
    На бумажном носителе
    , если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или
    В электронном виде
    , если такое соглашение заключено;
  • флажок Выставлен (передан контрагенту)
    с указанием даты – если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронными счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
  • поля Руководитель
    и
    Главный бухгалтер
    – данные из регистра сведений «Ответственные лица». В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника
    Физические лица
    .

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле Вид счета-фактуры

заменить установленное по умолчанию значение
На аванс
на новое значение
Корректировочный на аванс
.

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе К счету-фактуре

реквизиты счета-фактуры на аванс (рис. 4), к которому составляется корректировочный счет-фактура.

После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как «до изменения», так и «после изменения».

Рис. 11

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный

(рис. 11) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 12).

В соответствии с Примером № 2, приведенным в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected], в корректировочном счете-фактуре на полученную в 2021 году сумму доплаты НДС указываются:

  • в графе 7 строки А (до изменения) – налоговая ставка 18/118;
  • в графе 7 строки Б (после изменения) – налоговая ставка 18/118;
  • в графе 8 строки А (до изменения) – сумма НДС в размере 27 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118);
  • в графе 8 строки Б (после изменения) – сумма НДС в размере 27 457,63 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118), и суммы НДС, исчисленной с полученной суммы доплаты НДС (3 000,00 руб. х 18/118);
  • в графе 8 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 457,63 руб. (27 457,63 руб. — 27 000,00 руб.);
  • в графе 9 строки А (до изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб.;
  • в графе 9 строки А (после изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб. и доплаты НДС в размере 3 000,00 руб.;
  • в графе 9 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 3 000,00 руб., соответствующая сумме полученной доплаты.

Рис. 12

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный

формируется бухгалтерская проводка (рис. 13):

  • по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы доплаты, в размере 457,63 руб. (3 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 13

На основании документа Корректировочный счет-фактура выданный

вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре (рис. 14).

Рис. 14

Документ Корректировочный счет-фактура выданный

регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 15).

Рис. 15

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за IV квартал 2021 года (раздел Продажи – подраздел НДС

) (рис. 16).

Рис. 16

Начисленная с полученной доплаты сумма НДС также отражается по строке 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) (раздел Отчеты

– подраздел
1С-Отчетность
– гиперссылка
Регламентированные отчеты
).

О договорах, переходящих на 2021 год.

Вопросы могут возникнуть в обратной ситуации: когда отгрузка по ранее (до 01.01.2019) заключенным договорам длительного характера, предусматривающим в том числе перечисление авансовых платежей, производится в 2021 году.

Своего рода инструкцию о действиях налогоплательщиков в переходный период подготовило главное налоговое ведомство страны в Письме от 23.10.2018 № CД-4-3/[email protected] Из письма следует, что вне зависимости от того, будут ли внесены коррективы в условия таких договоров, отгрузка по ним в 2021 году должна сопровождаться начислением НДС по ставке 20 %. Следовательно, внесение изменений в договор в части размера ставки НДС не требуется.

Минфин также выпустил ряд писем на эту тему (от 27.11.2018 № 03‑07‑11/85574, от 16.10.2018 № 03‑07‑14/74188, от 06.08.2018 № 03‑07‑05/55290). В Письме от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576, например, специалисты ведомства высказались в отношении договоров аренды: при исчислении НДС со стоимости арендной платы ставка НДС определяется исходя из периода, в котором оказывались услуги. Так, при оформлении «первички» и выставлении счетов-фактур на суммы арендной платы за декабрь 2021 года используется ставка 18 %, за январь 2021 года – ставка 20 %. Дата заключения договора не имеет значения.

НДС при предоплате в случае смены налогового режима

Существуют и такие ситуации, при которых необходимости в начислении НДС в случае получения предоплаты нет. К ним относят следующие:

  1. Компания освобождена от уплаты НДС, согласно действующему законодательству.
  2. Работа компании осуществляется на спецрежиме.
  3. Получатель предоплаты производит продукцию с целью продажи за пределы РФ.
  4. Товары освобождены от уплаты НДС, либо облагаются нулевой ставкой НДС.
  5. Срок производства товара, за который получена предоплата, составляет более 6 месяцев.

Если ИП работал на ОСНО и получил аванс, а после перешел на УСН, то порядок отражения НДС будет следующим. Исходя из того, что в большинстве случаев при применении УСН уплачивать НДС не нужно, по завершении сделки обязательства по НДС не возникают. Но ранее учтенный аванс к вычету принять также нельзя.

В случае обратной ситуации, когда ИП перешел с УСН на ОСНО, в случае получения предоплаты и после при поставке товара и полной оплаты, он должен будет оплатить НДС в полной сумме.

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

№ 3: Ввели новые правила при экспорте

Сопроводительные документы

С 1 октября 2021 года по товарам, экспортированным за пределы ЕАЭС, не потребуется представлять копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками таможни места убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы России. ИФНС можетт получить данные о вывозе товаров напрямую у таможни – в электронном виде.

Однако если эти данные таможня не представит либо они будут противоречить сведениям, заявленным самим налогоплательщиком, то ИФНС может затребовать копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара. На представление таких документов налогоплательщику отводится 30 календарных дней с момента получения требования инспекции. Основание: Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ

Если же компания отгружает товары в страны ЕАЭС, такие документы также можно не сдавать вместе в декларацией по НДС. Но при условии, что компания сдала электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (налоговики вправе их запросить, но выборочно).

Экспортный контракт

По товарам, реализованным на экспорт с 1 октября 2021 года, экспортный контракт для подтверждения нулевой ставки НДС можно будет представить в ИФНС только один раз.

Если в последующем он также понадобится для подтверждения экспортной ставки, вместо него плательщик НДС сможет направить в инспекцию уведомление, составленное в произвольной форме. Это уведомление надо будет направить в инспекцию вместе с НДС-декларацией, в которой отражены экспортные операции, связанные с ранее представленным контрактом.

Подтверждение нулевой ставки для российских компаний

До 1 октября 2021 года при продаже товаров за рубеж российские компании не могли подтвердить нулевую ставку по НДС, если в роли зарубежного покупателя выступала российская организация. Налоговики, в таком случае, требовали уплаты НДС в обычном порядке – как при внутрироссийской реализации. Причем факт пересечения товаром российской границы в этом случае для проверяющих значения не имел, поскольку для подтверждения экспортной ставки сейчас нужен контракт именно с иностранным.

По товарам, которые будут реализованы на экспорт начиная с 01.10.2018, подтвердить нулевую ставку НДС можно будет и при наличии контракта с российской организацией. По его условиям товар должен поставляться обособленному подразделению компании (филиалу, представительству российской компании).

Ситуации бывают разные.

В Письме № СД-4-3/[email protected] ФНС разъяснила и другие ситуации, связанные с исчислением НДС в переходный период. Пробежимся по ним.

Стоимость отгруженного до 01.01.2019 продукта изменена с 01.01.2019. В этом случае применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 КСФ (на основании п. 3 ст. 168 НК РФ составляется не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ) отражается та же налоговая ставка, что и в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен КСФ (см. также Письмо Минфина РФ от 22.10.2018 № 03‑07‑09/75650).

Исправлен счет-фактура в отношении продукта, отгруженного до 01.01.2019. Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры[5] исправления в счета-фактуры вносит продавец путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с данным документом. В новом экземпляре не допускается изменение показателей (номера и даты), отраженных в строке 1 прежнего счета-фактуры, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры отражается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки товаров и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при их отгрузке.

После 01.01.2019 произведен возврат некачественного товара, отгруженного до 01.01.2019. В период перехода на повышенную ставку ФНС разрешила по возвратам товара в 2021 году выставлять КСФ, что обеспечит применение той же ставки НДС, по которой этот товар отгружался в 2021 году. Причем оформлять КСФ продавцу рекомендовано по любым случаям, будь то возврат товара, принятого либо не принятого на учет, возвращает ли его покупатель-«традиционщик» или спецрежимник.

Кстати, один экземпляр КСФ продавец передает покупателю – плательщику НДС для восстановления им принятого к вычету налога. Если покупатель не является налогоплательщиком либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, то при возврате им с 01.01.2019 товаров, отгруженных (переданных) ему до 01.01.2019, в книге покупок продавец регистрирует корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Покупатель (если принял к вычету предъявленные ему суммы НДС), в свою очередь, восстанавливает налог на основании КСФ, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Исчисление НДС производится налоговыми агентами. Некоторые из них применяют ставку НДС в переходный период так же, как и плательщики НДС. К этим налоговым агентам относятся:

  • организации (ИП), покупающие металлолом и сырые шкуры животных у НДС-плательщиков (п. 8 ст. 161 НК РФ);
  • организации (ИП), участвующие в расчетах на основе договора поручения, комиссии или агентского договора, при реализации в России товаров иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в Российской Федерации (п. 5 ст. 161);
  • российские перевозчики на железнодорожном транспорте, которые с 01.10.2018 оказывают услуги по предоставлению подвижных составов и контейнеров по договору поручения, комиссии или агентскому договору (п. 5.1 ст. 161);
  • организации (ИП), реализующие конфискованное имущество, бесхозяйные ценности и прочее имущество, упомянутое в п. 4 ст. 161.

Другая группа налоговых агентов исчисляет НДС в переходный период по‑особому:

  • организации (ИП), приобретающие у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, товары, работы или услуги, местом реализации которых признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
  • арендаторы и покупатели государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Эти лица определяют базу по НДС на более раннюю из двух дат – дату оплаты отгрузки либо дату перечисления аванса.

ФНС подчеркнула: в случае, когда аванс был уплачен до 31.12.2018 включительно, а продукт отгружен уже в 2021 году, «авансовый» НДС нужно исчислить по ставке 18/118. В дальнейшем налог не пересчитывается (п. 2.1 Письма № СД-4-3/[email protected]).

В обратной ситуации (продукт отгружен в 2021 году, а оплачен в 2019 году) также разрешается использовать ставку 18/118, причем несмотря на то, что дата определения налоговой базы приходится на 2019 год. Объясняется это тем, что ставка 20 % по правилам, установленным Федеральным законом № 303‑ФЗ, применяется в отношении продукта, отгруженного начиная с 01.01.2019.

«Налог на Google» в переходный период. Высказалась ФНС и в отношении исчисления в переходный период так называемого налога на Google (п. 2.2 письма). В двух словах[6]: если плата за услуги в электронной форме получена в 2021 году, иностранная организация (напомним, с 01.01.2019 она сама уплачивает НДС в бюд- жет – п. 3 ст. 174.2 НК РФ) исчислит НДС с применением расчетной ставки:

  • 15,25 % – когда услуги оказаны до 31.12.2018 включительно;
  • 16,67 % – когда услуги оказаны начиная с 01.01.2019.

Если иностранная организация получила в 2021 году или ранее аванс в счет услуг, которые будут оказаны в 2021 году, исчислять НДС она не должна, поскольку на дату перечисления аванса покупатель (организация или ИП), являясь налоговым агентом, сам исчислил НДС (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]