Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Организации нередко практикуют приобретение зарубежной валюты. Что характерно, покупка иностранных денежных единиц может осуществляться как субъектами предпринимательства, имеющими отношение к внешнеэкономической деятельности, так и организациями, напрямую не связанными с экспортом или импортом каких-либо товаров.
Соответственно, цели приобретения компанией валютных средств могут различаться. Зарубежная валюта может покупаться как для последующей оплаты импортных поставок, так и для иных целей, отличных от финансирования импорта.

Бухучет покупки и последующего использования валютных средств имеет большое значение в работе хозяйствующего субъекта.

Отдельный аспект – корректная фиксация разницы валютных курсов в бухгалтерском учете.

Как выполняется покупка зарубежной валюты, каким образом оформляется и учитывается данная операция – все эти моменты требуют детального рассмотрения.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Вопрос: Как отразить в учете организации операции по приобретению иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный Банком России? Организация приобрела у уполномоченного банка 20 000 евро по курсу 74,2 руб/евро. Денежные средства на приобретение валюты перечислены с расчетного счета организации, приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации. Валюта использована для расчетов с иностранным поставщиком в месяце, следующем за месяцем ее приобретения. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно): — на дату приобретения валюты — 73,5 руб/евро; — на отчетную дату — 75,0 руб/евро; — на дату перечисления валютных средств контрагенту — 74,6 руб/евро. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Посмотреть ответ

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

• переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
• с участием резидентов и уполномоченных банков;
• расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
• операций с внешними ценными бумагами на торгах;
• расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как учитывать операции по валютному счету и переоценивать остатки на нем?

Покупка валюты, пример с проводками

приобретает в банке валюту на сумму 5 000 долларов. С этой целью банку перечислено 300 000 руб. Утвержденный Центробанком курс доллара на этот день равен 58,50 руб., курс банка — 58,90 руб. за доллар. Размер комиссии банка — 1 500 руб.

Бухгалтер «Марены» делает бух проводки при покупке валюты в банке:

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

• кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
• для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
• НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
• валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
• затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Предварительная настройка 1С

Прежде, чем приступать к работе с валютой, необходимо произвести настройку программы.

В том случае, когда перевод между валютным и рублевым счетом занимает больше дня, вам будет нужно применять промежуточный 57 счет.

Наша команда предоставляет услуги по консультированию, настройке и внедрению 1С. Связаться с нами можно по телефону +7 499 350 29 00. Услуги и цены можно увидеть по ссылке. Будем рады помочь Вам!

Из раздела «Главное» перейдите к учетной политике вашей компании.

В открывшемся окне найдите пункт под названием «Используется счет 57 «Переводы в пути» при перемещении денежных средств» и отметьте го флагом. Данную надстройку не обязательно включать.

Так же рекомендуется проверить установку еще одной надстройки. В меню «Администрирование» выберите пункт «Функциональность». В появившемся окне настройки откройте закладку «Расчеты» и проверьте, установлен ли флаг на пункте «Расчеты в валюте и у.е.». У нас он уже был установлен по умолчанию.

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

• текущем;
• транзитном;
• специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

• Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
• Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
• Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
• Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
• Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
• Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
• Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл. Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

Действия:

• 1100 * 63=69300 руб.
• 1100 * 64=70400 руб.
• Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
• Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
• 64 — 63 = 1
• 1 * 1100 = 1100 руб.
• Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
• Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Как отражать валютные операции в «1С:Бухгалтерии 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» валютные операции поддерживаются по умолчанию — никаких дополнительных настроек функциональности не требуется.

Признак валютного учета в Плане счетов

В Плане счетов «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 (раздел Главное) для тех счетов, где поддерживается валютный учет (в том числе учет в условных единицах, далее — у.е.), в колонке Вал. установлен признак валютного учета (рис. 1).

Рис. 1. Счета с признаком валютного учета

Запись по дебету или кредиту счета с установленным признаком валютного учета наряду с суммой в рублях будет содержать также и валютную сумму. Соответственно, с помощью любого стандартного отчета программы — оборотно-сальдовой ведомости по счету или анализа счета, который задействует счета с признаком валютного учета, можно проанализировать данные бухгалтерского учета, как в рублевом, так и в валютном эквиваленте.

Справочник валют

Программа поддерживает многовалютный учет и позволяет вводить операции и просматривать отчеты в любой валюте, представленной в справочнике Валюты. Доступ к справочнику осуществляется по гиперссылке Валюты из раздела Справочники.

При этом если в справочник валют не введено ни одной валюты, отличной от российского рубля, то считается, что у организации валютные операции отсутствуют. Поэтому счета с признаком валютного учета будут недоступны.

Работа со справочником Валюты предполагает два этапа:

• заполнение справочника;
• установка курсов валют.

Заполнить справочник Валюты можно двумя способами:

• используя Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст (далее — Классификатор валют). Классификатор валют, а также другие классификаторы загружаются через веб-сервис при наличии подключения к интернету и авторизации на Портале 1С:ИТС;
• путем создания новой валюты вручную.

Команда Создать — По классификатору позволяет добавить новый элемент справочника Валюты, выбрав его из Классификатора валют. В созданном таким образом элементе справочника Валюты будут автоматически заполнены реквизиты: Наименование валюты, Код символьный, Код числовой. Если курс выбранной валюты можно загружать через веб-сервис 1С, по умолчанию будет установлен флаг Загружается из Интернета (рис. 2).

Рис. 2. Карточка валюты

Команда Создать — Новую позволяет добавить новый элемент справочника Валюты вручную. Как правило, такой способ используется, если денежное обязательство по договору с контрагентом, подлежащее оплате в рублях, выражено в условных единицах (у.е.). В этом случае все реквизиты необходимо заполнить самостоятельно.

Создавать заранее элемент справочника Валюты с выбранной валютой не всегда обязательно. При создании нового валютного счета, открытого в российском банке, валюта определится по номеру счета и будет добавлена в справочник Валюты автоматически.

Как только в справочнике валют появляется хотя бы одна валюта, отличная от российского рубля, открывается доступ к счетам бухгалтерского учета с признаком валютного учета.

Устанавливать курсы валют можно тремя способами:

• указывать вручную в списке Курсы валют;
• загружать вручную через веб-сервис 1С;
• автоматически загружать через веб-сервис 1С по определенному расписанию.

Для автоматической загрузки курсов валют по определенному расписанию используется настроенное по умолчанию регламентное задание Загрузка курсов валют. Самостоятельно настраивать регламентные задания могут пользователи с правами администратора в форме Регламентные и фоновые задания (раздел Администрирование — Обслуживание — Регламентные операции).

Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) вывести курсы валют на начальную страницу

Договоры в иностранной валюте

Если организация ведет учет с контрагентами по договорам, то в карточке договора можно настроить валюту договора, отличную от российского рубля. Сделать это можно только в том случае, если в справочник Валюты введена иностранная валюта.

В форме элемента справочника Договоры следует раскрыть сворачиваемую группу Расчеты и выбрать валюту договора в поле Цена в (рис. 3).

Рис. 3. Карточка договора в валюте

При выборе валюты, отличной от рубля, появится переключатель Оплата в, с помощью которого можно установить валюту, в которой осуществляются расчеты по этому договору.

Оплата может быть установлена в рублях (если договор заключается в условных единицах) или в валюте договора (если договор валютный).

Банковские счета

Для учета денежных средств на счетах, открытых в кредитных организациях (в банках), предназначены счета бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет ведется по каждому банковскому счету.

Для хранения сведений о российских и иностранных банковских счетах всех юридических и физических лиц (как собственных организаций, так и сторонних контрагентов) в программе предназначен справочник Банковские счета. Список банковских счетов собственной организации или контрагента определяется теми банковскими счетами, которые подчинены элементу справочника Организации, Контрагенты и Физические лица. Переход к списку банковских счетов осуществляется по ссылке Банковские счета из карточки организации (из карточки контрагента или физлица).

Для каждой организации (каждого контрагента) можно выбрать основной банковский счет. Этот счет будет подставляться по умолчанию в платежные документы.

Создание нового банковского счета, в том числе и валютного, выполняется по кнопке Создать. В открывшейся карточке банковского счета следует заполнить основные реквизиты: банк, в котором открыт счет; номер счета; валюту денежных средств, банк-корреспондент для непрямых расчетов, а также иную дополнительную информацию.

Заполнение банковского счета рекомендуется начинать с поля Банк, поскольку указанный банк влияет на отображение реквизитов в карточке банковского счета и на состав проверок ввода. Для выбора банка достаточно ввести БИК или первые буквы наименования банка. При вводе значения происходит поиск банка в справочнике Банки и подстановка значений в остальные поля. В случае если банк с таким БИК отсутствует, в справочник нужно добавить новый банк.

Чтобы ввести в справочник Банки новую запись о российском банке, рекомендуется использовать команду Создать — По классификатору.

Классификатор банков РФ представляет собой отдельный справочник программы, который содержит подробную информацию обо всех российских банках и который поддерживается в актуальном состоянии. Обновить сведения о банках можно с помощью команды Загрузить классификатор. С помощью переключателя можно выбрать вариант загрузки:

• Загрузить обновления через интернет;
• Загрузить обновления из файла.

В открывшейся форме выбора Классификатор банков РФ следует найти требуемый банк (можно воспользоваться поиском), выделить его курсором и нажать кнопку Выбрать (также по двойному щелчку мыши). В справочник Банки вводится новый элемент, где автоматически заполнена основная информация о банке (наименование, БИК, корр. счет, контактные данные банка и т. д.).

Чтобы ввести в справочник Банки новую запись об иностранном банке, следует использовать команду Создать — Новый, отказавшись от предложения программы подобрать банк из классификатора.

Если выбран российский банк, то программа позволяет ввести только российский номер счета, состоящий из 20 цифр. При этом будет выполнена проверка по контрольной цифре счета. Если проверка не будет пройдена, то появится сообщение: номер счета или банк введен некорректно. Некорректный номер российского счета сохранить в программе не получится.

Выбор иностранного банка разрешает ввод банковского счета в форматах, предусмотренных для зарубежных банков. Для иностранных банков поддерживается ввод счета в формате IBAN (для банков, имеющих SWIFT и находящихся в странах, зарегистрированных в списке IBAN Registry) или в национальном формате.

Для российских банковских счетов валюта денежных средств заполняется автоматически на основании ввода корректного номера счета. Если при этом в справочнике Валюты указанной валюты нет, то она создается автоматически. Для иностранных банковских счетов требуется указать валюту, выбрав значение из справочника Валюты.

Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) создать банковский счет организации или контрагента, в том числе в иностранной валюте

Пересчет валютных сумм

Если валютная операция регистрируется в программе стандартным документом учетной системы (например, Поступление (акт, накладная) или Реализация (акт, накладная) и др.), то валютные суммы, отраженные на счетах с признаком валютного учета (кроме счетов учета авансов), автоматически пересчитываются в рубли. В соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс, указанный в справочнике Валюты, действовавший:

• на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части предоплаты (аванса, задатка);
• на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму предоплаты (аванса, задатка).

В некоторых случаях на дату совершения валютной операции потребуется ручная переоценка валютных остатков. Например, при выдаче и получении займов в условных единицах, учет которых в программе не автоматизирован.

Ежемесячная переоценка валютных средств, требований и обязательств, выраженных в валюте, выполняется автоматически регламентной операцией Переоценка валютных средств, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции). Остатки в валюте, учтенные на счетах с признаком валютного учета (кроме счетов учета авансов), пересчитываются в рубли по курсу, указанному на конец месяца в справочнике Валюты.

При проведении валютных операций и регламентных операций по переоценке валютных средств не переоцениваются остатки по счетам, указанные в регистре Счета с особым порядком переоценки. Доступ в этот регистр осуществляется из Плана счетов программы по гиперссылке Счета с особым порядком переоценки.

В регистре Счета с особым порядком переоценки хранятся сведения о счетах бухгалтерского учета, на которых предусмотрено ведение валютного учета, но которые по тем или иным причинам не должны автоматически переоцениваться в общем порядке, со списанием курсовых разниц на счета 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы». Для большинства пользователей регистр сведений Счета с особым порядком переоценки заполнять не требуется, при этом счета учета полученных и выданных авансов, выраженных в валюте, не переоцениваются в любом случае. Заполнять этот регистр следует в особых редких случаях, когда используются нестандартные документы программы или нетиповые ситуации.

Тезисно

1. При учете операций с валютой наиболее важно определить дату ее пересчета в рублевый эквивалент и курсовую разницу как результат пересчета.
2. Бухгалтерский учет таких операций ведется на счетах 52, 57, реже – на 55 счете. Они корреспондируют со счетами расчетов с поставщиками, покупателями, счетами кредитов и т. д.
3. Курсовая разница, положительная или отрицательная, влияет на общий финансовый результат; в иных случаях касающихся расчетов по УК, заграничных активов фирмы, уходит в добавочный капитал.

Выводы

Покупка организацией зарубежной валюты может быть обусловлено разными целями. Однако осуществление данной процедуры всегда должно сопровождаться надлежащим документальным оформлением и корректным бухучетом.

Иностранная валюта отражается и отображается в бухгалтерском учете по актуальному курсу Центробанка на отдельном валютном счете хозяйствующего субъекта. При этом не следует забывать об адекватном отражении положительной и отрицательной разницы, зачастую выявляемой между ценой приобретения и актуальным курсом ЦБ.

Еще одна специфика – применение транзитного бухсчета для отображения средств, направленных на покупку зарубежной валюты (это связано с тем, что банк зачастую выполняет клиентскую заявку не сразу, а через какое-то время).