Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Если вы инвестируете в инструменты, номинированные в иностранной валюте, то налог будет удерживаться не только от прироста ценной бумаги в цене, но и от изменения курса валюты.

Купили бумагу за $1000 по курсу 60, а продали её за те же $1000, но уже по курсу 70 за один доллар. Заплатите налог с реблевой суммы равной 70 х 1000 — 60 х 1000.

При продаже бумаг, номинированных в долларах, будет произведена валютная переоценка и с рублевой стоимости будет списан налог.

Брокер сальдирует операции по разным бумагам (по одной получили прибыль, по другой убыток — брокер посчитает общий результат) и определяет налогооблагаемую базу.

Льгота по долгосрочному владению акциями также применима к прибыли от разнице в цене покупки и продажи, включая валютную переоценку.

(!) С 2021 года все купоны всех облигаций (государственных и корпоративных) облагаются налогом по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. Налогом облагается весь купон. Исключений по типу эмитента, ставке купона или размеру полученного дохода нет. При этом данный доход можно освободить от налога, приобретя облигации на ИИС-Б.

Доход от реализации ценных бумаг (в т.ч. облигаций), включая доход от курсовых разниц, освобождается от налогов при владении данными бумагами более 3-х лет. Однако налог с купона заплатить придётся. Подрбнее здесь: Льгота на долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ).

При этом и доход от реализации ценных бумаг, и доход от курсовых разниц, и доход в виде купона можно освободить от налога, если приобретать их на ИИС типа Б.

С 01 января 2021 года при продаже или погашении государственных еврооблигаций, доход, образовавшийся от изменения курса освобожден от налогообложения.

Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)

Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает в установленном порядке рыночную цену ценных бумаг, то для целей бухгалтерской отчетности на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену. Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установления предельной границы колебания рыночной цены установлен в Постановлении ФКЦБ России от 01. 01. 2001 N 03-52/пс.

Переоценка валютных остатков в 1С 8.2

Ценности, стоимость которых выражена в долларах и евро, пересчитываются в балансе по курсу валют. Данные для калькуляции подтягиваются из одноименного справочника. Так осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Каким документом оформляется данная сделка? «Регламентная операция» с видом «Переоценка средств» или «Закрытие месяца». Рассмотрим данную схему на примере перечисления средств резидентом иностранному контрагенту в счет оплаты товаров.

Переоценка и «передача» акций

Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг, согласно пункту 13 ПБУ 19/02, понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа (Письмо Минфина РФ от 15 мая 2003 г. N 16-00-14/162).

Валютные доходы при УСН и ОСНО

Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.

При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.

Согласно НК, упрощенцы не обязаны:

• проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
• осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.

Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:

• не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
• доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.

Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.

Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет. Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.

В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:

• проценты, которые регулярно нужно платить;
• образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
• минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;

Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.

Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на орцб

Проверка на обесценение Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся: — объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства; — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; — отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. п. ) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения. Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги.

Авансовые платежи и курсовые разницы

Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.

Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.

Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:

• Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
• Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.

Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.

Теория переоценки

Например, внести в учетную политику пункт следующего содержания: «…Финансовые вложения организации, подлежащие переоценке, в целях отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль подразделяются на следующие группы: а) финансовые вложения, приобретенные компанией с целью получения дохода от их удержания (в виде дивидендов и т. п. ) и выбытие которых не предполагается. Переоценка данной группы активов признается постоянной разницей и отражается в учете в виде постоянного налогового обязательства; б) финансовые вложения, приобретенные компанией с целью получения дохода от прироста их стоимости, и иные краткосрочные финансовые вложения.

Особенности расчета в валюте при кредитах и займах

Получаемые компаниями кредиты бывают:

• Краткосрочными (до 12 мес.).
• Долгосрочными (более года).

В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:

В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:

Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.

Ежегодная переоценка чужих акций на балансе предприятия

По мнению сторонников данной позиции, при дооценке финансовых вложений, ведущей к образованию дохода в бухгалтерском учете, образуются налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства. При дальнейшей переоценке либо выбытии актива отложенное налоговое обязательство корректируется. Вернемся к нашему примеру.

В данном случае бухгалтер составляет следующие записи: Дебет 58, Кредит 91 — 1000 руб. ((2 руб. — 1 руб. ) x 1000 шт. ) — отражена разница, образованная в результате дооценки финансовых вложений; Дебет 91, Кредит 99 — 1000 руб. — отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки; Дебет 99, Кредит 68 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль; Получить полный текст Дебет 68, Кредит 77 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражены отложенные налоговые обязательства; Дебет 99, Кредит 84 — 760 руб. (1000 руб.

Дата: 01. 04. 2011 13:33Автор: didal Регистрация: 10. 08. 2006Сообщений: 1306 Насколько я понял, вопрос был о возможности увеличения стоимости (по данным бухгалтерского учета) долгосрочных финансовых вложений организации (возможно, для повышения стоимости чистых активов без уплаты дополнительного налога на имущество), а не об увеличении уставного капитала этой организации или другого юридического лица – эмитента ценных бумаг, находящихся на балансе этой самой организации. роме того, я не согласен, что нельзя провести конвертацию акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью за счет средств добавочного капитала, образованного по результатам переоценки основных средств, произведенной акционерным обществом по собственной инициативе. В этом случае придется платить госпошлину за регистрацию выпуска ценных бумаг и у акционеров якобы возникнет налогооблагаемый доход.

С ув. лександр Дата: 31. 03. 2011 11:03Автор: AL1 Регистрация: 15. 03. 2010Сообщений: 24 Ау-у, корпоративщики-и…Кто-ть знает что-нибудь по этому вопросу, а? Неужто «здесь акции никто никогда не переоценивал, Дата: 31. 03. 2011 18:02Автор: didal Регистрация: 10. 08. 2006Сообщений: 1306 Сталкивался с подобным последний раз в конце 2006 года. ОО привлекло аудитора для дачи заключения (решили постраховаться) и, разумеется, оценщика. В итоге ООО увеличило балансовую (по данным бух. чета) стоимость акций в несколько раз в соответствии с отчетом оценщика.

Разницу, если мне не изменяет память, отнесли на прибыль после налогоблажения. То есть по данным бух. чета стоимость акций на балансе ООО увеличилась, а для целей налогооблажения осталась прежней.

Следовательно, операции по продаже акций и паев должны отражаться проводками: Д 91 К 58 — на сумму балансовой стоимости акций; Д 62 К 91 — на сумму договорной стоимости реализуемых финансовых вложений; Д 51 К 62 — на сумму фактически поступивших денежных средств Если по реализуемым акциям или паям ранее создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, он также должен быть списан. Пример 2. Организация в августе приобрела акции общей стоимостью 100000 руб.

Бухучет при валютной переоценке

Для осуществления учетных бухгалтерских операций, касающихся движения валюты, существует счет 52 «Валютные счета», имеющий 2 субсчета для расчетов внутри страны и за границей РФ. Рассмотрим, как формируется баланс при различных операциях с валютой: напомним, отражать их необходимо исключительно в рублях.

Проводки при покупке валюты

Организации могут покупать валюту других государств для различных целей, зачисляя ее на свой валютный счет. При этом в бухгалтерских проводках будут сделаны следующие записи:

• дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – со счета организации перечисляются финансы на покупку валюты;
• дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление купленной валюты на спецсчет фирмы;
• дебет 10 «Материалы», кредит 57 «Переводы в пути» – отражение результата переоценки валютного остатка на счете (разница между курсом ЦБ РФ и покупочным курсом), а также отдельной проводкой – учет банковской комиссии;
• дебет 51 «Расчетный счет», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление неиспользованных средств.

Если покупается валюта не для расчетов по импорту, то проводка проще:

• дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление денег за приобретение валюты;
• дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление средств на транзитный счет;
• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 51 «Расчетный счет» – средства, выплачиваемые банку в качестве вознаграждения.

Далее отражается результат переоценки. Если он положительный, проводка производится на счет «Прочие доходы» (дебет 57, кредит 91.1), а при отрицательном – на счет «Прочие расходы» (дебет 91.2, кредит 57).

В последний день месяца переоценка валютных остатков отражается:

• в случае прибыли — по дебету 91.9, кредиту 99;
• в случае убытка — по дебету 99, кредиту 91.9.

Переоценка остатков инвалюты при покупке

Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:

В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:

В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:

• Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:

Дт 91.2 Кт 57

Сумма снижает прибыль компании.

• Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:

Дт 57 Кт 91.1

Прибыль компании растет.

Пример 1. купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.

Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.

Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:

(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.

На тот день, когда проводилась операция, курс Центробанка составил 56,8 руб./доллар.

Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:

Купленную валюту предприятие вправе направить на:

• Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:

Дт 60 Кт 52 (1-3)

• Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:

Дт 50 Кт 52 (1-3)

• Погашение кредитов, полученных в инвалюте:

Дт 66 Кт 52 (1-3)

Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.

Пример № 1

ЗАО с целью оплаты расходов сотрудников в заграничных командировках приобрело 5 000 долларов. Для этого предприятие перечислило в банк 145,8 тыс. руб. Кредитное учреждение приобрело валюту по курсу 28,8 руб./долл. За данную операцию банк списал комиссию в сумме 1,8 тыс. руб. На день совершения операции курс ЦБ РФ составлял 28,5 руб./долл. Рассмотрим, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Проводки:

• ДТ57 КТ51 — 145,8 тыс. руб. — перечислены деньги для покупки долларов.
• ДТ52-1-3 КТ57 — 142,5 тыс. руб. (5 000 х 28,5) — приобретенная валюта зачислена на транзитный счет.
• ДТ91-2 КТ57 — 1,8 тыс. руб. — учтена комиссия банка.
• ДТ91-2 КТ57 — 1,5 тыс. руб. ((28,8 — 28,5) х 5000) — отражена курсовая разница.

Проводки при получении валюты от контрагентов

Если фирма получила валюту в качестве уплаты за товары или услуги от иностранных партнеров, эти деньги должны быть зачислены на транзитный счет (дебет 52.1, кредит 62).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! 50% от полученных таким образом валютных средств организация обязана реализовать внутри страны. Нарушение этого требования чревато штрафом в сумме нереализованной валюты.

Пример № 2

На транзитный счет ЗАО поступила выручка от экспорта товаров в сумме 10 тыс. долларов. В этот день банк получил от предприятия распоряжение продать 50 % от этой суммы, а остаток перечислить на счет организации. Обязательная реализация валюты была осуществлена банком по курсу 29,37 руб./долл. Официальный курс доллара на день поступления средств составил 29,47 руб./долл. Комиссия банка за проведение сделок составила 1,2 тыс. руб.

• ДТ52-1-2 КТ62 — 294,7 тыс. руб. (10000 х 29,47) — зачислена на счет экспортная выручка.
• ДТ57 КТ52-1-2 — 147,35 тыс. руб. (5 000 х 29,47) — 50 % суммы направлено на обязательную продажу.
• ДТ51 КТ91-1 — 146,85 тыс. руб. (5 000 х 29,37) — зачислены средства на счет организации.
• ДТ91-2 КТ57 — 147,35 тыс. руб. — списана реализованная валюта.
• ДТ91-2, КТ51 — 1,2 тыс. руб. — учтена комиссия банка.
• ДТ52-1-1 КТ52-1-2 — 147,35 тыс. руб.— зачислена оставшаяся часть выручки.
• ДТ99 КТ91 – 1,7 тыс. руб. (147,35 — 146,85 + 1,2) – отражен убыток от операции.

Проводки при расчетах в валюте

Купив валюту, фирма может использовать ее на разрешенные законодательством цели:

• оплачивать обязательства по иностранным договорам (дебет 60, кредит 52.1);
• выдавать зарубежные командировочные (дебет 50, кредит 52.1);
• гасить валютные кредиты (дебет 66, кредит 52.1).

Пример № 3

ЗАО заключило договор на поставку товара с ООО. Сумма сделки составляет 100 тыс. долларов. Расчеты осуществляются в иностранной валюте, так как поставщик не является резидентом РФ.

Договором предусмотрено перечисление 50 % аванса до 2 февраля и отгрузка товара на 8 февраля. Оставшуюся сумму покупатель должен перечислить 15 февраля. Право собственности поставщик передает в день отгрузки.

Курс доллара составил:

• на 02.02 – 35,41 руб./USD;
• на 08.02 – 36,37 руб./USD;
• на 15.02 – 34,55 руб./USD.

Рассмотрим, как отображается переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в налоговом учете:

• ДТ60 КТ52 – 1770,73 тыс. руб. (50 000 х 35,41) – перечисление аванса продавцу.
• ДТ41 КТ60 – 3589,72 тыс. руб. (50 000 х 35,41 + 50 000 х 36,37) – оприходованы товары.
• ДТ60 КТ52 – 1727,89 тыс. руб. (50 000 х 34,55) – погашен остаток задолженности.
• ДТ60 КТ91-1 – 91,1 тыс. руб. (50 000 х (36,37– 34,55) – отражена курсовая разница.

При калькуляции НПП покупатель использует метод начисления. В день закрытия сделки бухгалтер ООО включает в состав доходов в НУ положительную разницу в сумме 91,1 тыс. руб.

Реализация валютной выручки

Как упоминалось выше, половину валютной выручки нужно продать на внутреннем рынке, если в течение недели эти средства не ушли на расчеты с иностранными партнерами. В балансе это нужно отразить следующим образом:

• дебет 57, кредит 52.1 – направление валютных средств на реализацию;
• дебет 51, кредит 91.1 – зачисление вырученных за валюту сумм на счет;
• дебет 91.1, кредит 57 – списание реализованных валютных средств;
• дебет 91.2, кредит 51 – учет реализационных расходов.

Нереализованная часть валютной выручки вносится на счет путем проводки: дебет 52.1, кредит 52.1.2.

Пример № 4

ООО заключило сделку на поставку товаров с иностранной организацией на сумму 11,8 тыс. долл. Себестоимость продукции составляет 200 тыс. руб. 10 октября 2015 года партнер перечислил ООО 5 000 долларов авансом. 20 октября 2015 года ООО отгрузило всю партию. Окончательный расчет был произведен 25.11.15. В этот же день перешло покупателю право собственности на продукцию. Поставщик использует общую систему налогообложения, НПП платит поквартально.

Курс доллара составляет:

• на 10.10 – 29,4 руб./долл.;
• на 25.10 – 29,70 руб./долл.;
• на 25.11 – 30,00 руб./долл.

В БУ аванс и отгрузка оформляется проводками:

• ДТ52 КТ62 – 147 тыс. руб. (5 000 х 29,4) – получена предоплата за товар.
• ДТ76 КТ68 – 22,424 тыс. руб. – начислен НДС с аванса.
• ДТ62 КТ90-1– 348,96 тыс. руб. (147+ 6,8 х 29,7) – учтена выручка от продажи.
• ДТ62 КТ62– 147 тыс. руб. – зачтен аванс.
• ДТ90-3 КТ68 – 53,46 тыс. руб. (10 000 х 29,7 х 0,18) – начислен НДС.
• ДТ68 КТ76 – 22,424 тыс. руб. – сумма налога принята к вычету.
• ДТ90-2 КТ41– 200 тыс. руб. – учтена себестоимость продукции. Эта же сумма относится на внереализационные расходы.

Так как договором предусмотрен аванс и окончательный расчет осуществляется после отгрузки, в БУ возникает курсовая разница в отношении второй части оплаты, т. е. 6,8 тыс. долл. Она отражается в отчетности на дату поступления средств:

• ДТ52 КТ62 – 204 тыс. руб. (6,8 х 30) – поступила вторая часть оплаты.
• ДТ62 КТ91-1– 2,040 тыс. руб. (6,8 х (30– 29,7)) – отражена курсовая разница.

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Делать переоценку акций на дату продажи не нужно. Финансовый результат от продажи акций определяется по следующей формуле: ┌───────────── ┌────────────── ┌──────────────── ┌─────────── Бухгалтерская Цена продажи Стоимость акций Расходы прибыль = акций, — по последней — на продажу (убыток) установленная оценке (учетная акций в договоре стоимость) └───────────── └────────────── └──────────────── └─────────── Налоговый учет продажи акций Сразу скажем, что реализация ценных бумаг (акций) не подлежит обложению НДС. Поэтому входной НДС по расходам, связанным с реализацией ценных бумаг, к вычету не принимается, а включается в расходы отдельно.

Виды ценных бумаг В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на: — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг); — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг). В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение). Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02. Котирующиеся ценные бумаги Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Это следует из абзаца 4 пункта 38, абзаца 2 пункта 39 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 59 и 91). При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируйте независимо от режима налогообложения, который применяет организация. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг. В отличие от большинства других видов имущества организации (основных средств, материально-производственных запасов и т. д. ), переоценка которых производится только в исключительных случаях, ПБУ 19/02 предусматривается изменение первоначальной стоимости отдельных категорий финансовых вложений.

Переоценка ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится на момент смены котировок на рынке ценных бумаг. При этом доходы, полученные от такой переоценки (положительная разница), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). [12] В равной степени и убыток от переоценки ценных бумаг (отрицательная разница) не принимается для целей налогообложения (п. 46 ст.

270 НК РФ). Что касается налогообложения подобных операций, то в рассматриваемой ситуации организация не доводит финансовые вложения (ценные бумаги) до их рыночной стоимости, а получает купонный (то есть фиксированный) или процентный доход. Поэтому такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от фактического поступления денежных средств (для организаций, учитывающих доходы и расходы по методу начисления) (п. 1 ст.

271 НК РФ). Более того, для целей налогообложения подобный доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от условий договоров (п. Ведь согласно п. 2 ст. 280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценной бумаги в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (бумага получена безвозмездно) (письмо Минфина России от 07. 06. 2006 N 03-03-04/2/157).

Переоценка ценных бумаг В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы (расходы) (п. 20 ПБУ 19/02).

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги, по которым образован резерв под обесценение, показываются по расчетной стоимости, которая равна разнице между учетной стоимостью (счет 58) и суммой резерва (счет 59). Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается (п. 38 ПБУ 19/02). При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав прочих доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие (Дебет 59 — Кредит 91). Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в том числе и обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценке не подлежат. Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации.

Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такие проводки: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1– отражена дооценка ценных бумаг; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58– отражена уценка (обесценение) ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10. 5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14. 4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91). При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация. Для общего режима налогообложения это объясняется так. Проверка на обесценение Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены.

К таким признакам, в частности, относятся: — объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства; — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; — отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02. Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске.

Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02. При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг. В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации. Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.

При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива. Его формируйте за счет финансовых результатов. То есть включайте его сумму в прочие расходы организации.

Сумма резерва может изменяться в случаях, если: — при последующих проверках на обесценение расчетная цена ценной бумаги изменяется (уменьшается или увеличивается); — при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения; — обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее.

Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02. При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива. Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст.

251 НК РФ). Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в произвольной форме. Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п. ).

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для ак

Читайте на сайте «Россия-Украина»:

• Перепланировка Квартиры Можно ли Увеличить Коридор за Счет Комнаты
• Перечень Документов для Снятия Обременения на Военной Ипотеке
• Письмо в Налоговую о Смене юр Адреса и ОКТМО Образец
• Письмо Губернатору с Просьбой Оказать Содействие в Ремонте Протекающей Кровли
• Письмо Обращение к Потенциальному Клиенту вв

Внимание!

В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже.

Основные особенности мероприятия

При проведении переоценки следует учитывать, что в расчет берутся не только денежные средства. Учитываются также долговые обязательства и стоимость имущества, а также всех объектов, отраженных в аналитическом учете на валютном счете субъекта хозяйствования. При составлении отчета по переоценке валютных средств следует учитывать, что корректировке подлежат только рублевые остатки. Валютные остатки не берутся в учет и остаются без изменений.

Какие валютные статьи требуют переоценки

Порядок проведения операции переоценки активов, а также обязательства субъекта предпринимательства в отношении этого события, регламентируются в нормах бухгалтерского учета. Согласно их позиций, валютную стоимость необходимо пересчитывать по статьям:

• наличные и безналичные средства в кассе и на расчетных счетах;
• ценные бумаги номиналом в иностранной валюте;
• вложения – депозиты, займы, кредиты;
• дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте;
• инвестиции в оборотные и внеоборотные активы материального характера.

Как часто проводится

В законодательных актах регламентирован перечень оснований для валютной переоценки. В его положениях отсутствуют ограничения относительно частоты проведения мероприятия, поэтому можно инициировать его реализацию в ежедневном режиме, если такое решение, по мнению руководства, рационально. Обычно для субъектов предпринимательства отсутствует необходимость проведения частых перерасчетов. По этой причине курсовую разницу достаточно учитывать по итогам отчетного периода, за эталон которого принимается один месяц.

В тех компаниях, руководство которых внедрило в рабочий процесс использование бухгалтерского программного обеспечения, операция проводится автоматизировано. В пакете регулярно обновляются данные валютного справочника, используемые для корректной переоценки. По мере поступления актуальных сведений программа пересчитывает все статьи с учетом курсовых изменений. При проведении операции не требуется непосредственное участие специалиста. Результат переоценки счетов в иностранной валюте автоматически вставляется во все отчетности.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

• если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);
• если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.