Подряд Правила внесения данных в отчет 6 НДФЛ по договору подряда

06.06.2019

0

213

6 мин.

Каждый хозяйствующий субъект РФ предоставляет в контролирующие органы различные виды отчётности: по итогам месяца, квартала, полугодия, за девять месяцев и год. В статье ниже представлена информация об особенностях заполнения и внесения данных по отражению договоров подряда в отчёт по форме 6 ндфл.

Договор ГПХ

Если компании или ИП привлекают физлиц для выполнения какой-либо работы, они заключают с ними договора гражданско-правового характера (ГПХ). По данному договору дата получения дохода по факту считается датой выплаты денежных средств физлицу. При этом не будет иметь значение, что было выплачено – аванс или окончательная сумма. Каждая выплата в 6-НДФЛ будет отражаться отдельным блоком и под отдельной датой.

Важно! Если сравнивать договор ГПХ с обычным договором, то по последнему под датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который производится выплата заработной платы. Кроме того, в этом случае с аванса НДФЛ удерживаться не будет.

Договор подряда: основные моменты

Определение содержится в Гражданском Кодексе РФ (далее по тексту — ГК РФ), в 702-ой статье. Договором подряда признаётся соглашение между заказчиком и другой стороной, подрядчиком. Оформляется оно в письменном виде, направлено на выполнение какого-либо поручения заказчика с обязательством приёмки результата по его полному или поэтапному исполнению за определённое вознаграждение в конкретно установленные сроки чаще всего при помощи средств и материалов подрядчика.

Условия заключения

Соглашение должно быть оформлено по всем правилам. В документе при заключении договора указываются общие и существенные условия:

• наименование бланка и дата его составления;
• реквизиты и подписи сторон-участников соглашения;
• предмет договора, то есть результат выполнения задания заказчика;
• временной интервал — период, на протяжении которого задание планируется выполнять (прописываются точные даты начала и окончания работ/отдельных этапов).

Также договор должен содержать дополнительные условия, не требующие обязательного предварительного согласования между сторонами. Они вступают в юридическую силу с момента заключения соглашения на основании норм действующего законодательства и включают следующие пункты:

• Способы и методы выполнения (если не указано иное, то определяются подрядчиком, в соответствии с 703-ей статьёй, 3-им пунктом ГК РФ).
• Из каких материалов, чьими силами (подрядчика – 704-ая статья, 1-ый пункт ГК РФ).
• Стоимость и способ расчёта расходов (прикладывается примерная смета затрат или же указывается фиксированная стоимость работы, возможные случаи для пересмотра указанных в договоре расценок — статьи ГК РФ: 424, 451, 709, 710, 713 и 723).
• Возможность использования субподряда, то есть привлечение исполнителем услуг третьей стороны при выполнении задания заказчика (право на это имеет подрядчик в соответствии с 706-ой статьёй ГК РФ).
• Распределение полученной экономии между заказчиком и подрядчиком, если такое произойдёт (710-ая статья ГК РФ закрепляет право на неё за подрядчиком, если заказчик не сможет доказать несоответствие качеству результата оказанной услуги или выполненной им работы).
• Право подрядчика на получение полной оплаты по ранее достигнутой договорённости за результат выполненного задания (711-ая статья ГК РФ обязывает заказчика произвести окончательный расчёт).
• Порядок сдачи подрядчиком и приёмки заказчиком итогового результата работы по выполнению задания (основные положения прописаны в 720-ой статье ГК РФ).
• Содействие и помощь заказчика своему подрядчику при выполнении им работы (по умолчанию порядок содействия и его объёмы указаны в 718-ой статье ГК РФ).
• Контроль качества выполнения, согласно конкретным условиям договора или общим требованиям к аналогичного рода поручениям (статьи 721 и 722 ГК РФ).
• Дальнейшие инструкции (заказчику от подрядчика) по эксплуатации или применению результата выполненной работы (726-ая статья ГК РФ).

В соглашении также могут отражаться так называемые «случайные условия», по согласию обеих сторон договорных отношений. Их присутствие или отсутствие не влияют на действительность заключенной сделки, а лишь дополняют или изменяют основные требования нормативных положений.

Порядок удержания НДФЛ

Важно! Если организация или ИП нанимает по договору ГПХ физических лиц и выплачивают им доход, то они обязаны отразить это в 6-НДФЛ, так как в этом случае они являются налоговыми агентами. Это означает, что за удержание с выплат НДФЛ и уплату их в казну отвечает именно организация.

В первую очередь необходимо выяснить, в какие сроки следует рассчитать сумму налога с дохода физлиц, удержать и оплатить ее в бюджет.

Дата, в которую работник по договору ГПХ получает доход является датой удержания налога. В этот день физлицу выплачивают за работу денежные средства из кассы, либо перечисляют ему деньги на карточку. Эту дату и нужно будет отразить в 6-НФДЛ по строке 100.

Так как дата, в которую получен доход по ГПХ также является и датой удержания НДФЛ, а это означает, что эту дату необходимо указать в форме 6-НДФЛ по строке 110. Эта дата также должна соблюдать с той, что указана как дата расчета в договоре подряда.

Как и во всех иных случаях при перечислении НДФЛ в бюджет, сделать это необходимо не позднее следующего рабочего дня после выплаты средств физлицу. Эту дату указывают в форме 6-НДФЛ по строке 120.

Введение

Взаимоотношения заказчика (организации) и подрядчика (исполнитель) оформляются договором подряда гражданско-правового характера. В договоре отражены обязанности подрядчика – выполнить объем работ, и заказчика – принять и оплатить работу согласно акту приема – передачи. Кроме того, заказчик обязан отразить в расчете начисленный и удержанный налог.

Каждый вид прибыли, который получают физ. лица, подлежит налогообложению. С каждого дохода проводится учет начисления НДФЛ. Отличие между ГПХ и трудовым договором только в дате отражения получения прибыли. По трудовому контракту – это последнее число месяца начисления.

Как отразить ГПХ в 6-НДФЛ

В 2021 году форма 6-НДФЛ по ГПХ заполняется на основании приказа ФНС №ММВ-7-11/450 от 14.10.2015. в приказе указываются следующие требования к заполнению:

1. По каждому ОКТМО форма заполняется отдельно. Также организации необходимо указать код муниципального образования, в котором находятся подразделение компании.
2. В отдельные разделы оплата по ГПХ в форме 6-НДФЛ не указывается. Эта сумма в отчетности должна указываться на общих основаниях. Первый раздел должен содержать данные о доходе и налоге, который был исчислен и уплачен нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По каждой налоговой ставке заполняется первый раздел. Отчетные данные за отчетный период указываются во втором разделе.
3. Если в одном налоговом периоде НДФЛ уплачивался по разным ставкам, то по каждой ставке информация в 6-НДФЛ вносится отдельно. Для того, чтобы налоговая не начислила штрафные санкции, необходимо тщательно проверять правильность внесенных сведений.

Исходя из указанных требований ГПХ в 6-НДФЛ отражается и сдается по каждому отчетному периоду не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Заполнение декларации 6

Заполнение 1 части отчета выполняют нарастающим итогом с начала года, во вторую часть включаются сведения только отчетного периода.

В 6 НДФЛ вознаграждения по гражданско-правовому договору формируются в периоде завершения операции.

• В поле 020 – суммарное выражение по ГПХ;
• в поле 040 и 070 – НДФЛ, который начислен и удержан из прибыли по графе 020;
• блок полей 100 -140 – заполняются относительно каждого числа выплаты по договорам.

При заполнении декларации руководствуются законодательными актами:

• письмо Министерства финансов 03-04-06-24982 от 26 мая 2014 г;
• письма федеральной налоговой службы БС 4-11-14329 от 21 июля 2017 г, БС 3-11-4816 от 17 октября 2021 г;
• НК статья 223 п. 1.

Пример отражения ГПХ в 6-НДФЛ

ООО «Континент» заключило с физлицами договор на оказание услуг в период с 1 апреля по 31 мая. Стоимость оказанных услуг по договору составляет 10 000 рублей, размер НДФЛ с данной суммы составляет 1 300 рублей. Выплата денег произведена 10 июня.

По строке 070 формы 6-НДФЛ прописывается сумма удержанного НДФЛ, то есть 1 300 рублей. В этот же день произошло удержание НДФЛ, а это означает, что по строкам 100 и 110 указывается эта же сумма под датой 10 июня. Общая сумма выплаченного дохода составляет 10 000 рублей. Это значение проставляется по строке 130 формы 6-НДФЛ.

Общие правила отражения

Согласно нормам НК статьи 223 п.1 подпункт 1 днем отражения прибыли по ГПХ считается дата получения. В части 1 декларации, по строке 020, сведения о заработке отражаются в периоде на день выплаты.

Подоходный исчисляют в день получения прибыли по правовому договору (НК статья 226 пункт 3). Днем выплаты считается число, когда доходы выплачены через кассу организации либо перечислены на расчетный счет физического лица (НК статья 223 п.1).

В графе 100 второй части отчета указывают число фактического получения дохода.

Удержание НДФЛ из прибыли, полученной по договорам ГПХ, исчисляют в день, когда доходы выплачены. Соответственно, даты, указанные в ячейках 100 и 110 второй части расчета, будут одинаковыми.

Для перечисления налога необходимо руководствуются общими требованиями НК:

• Статья 226 пункт 6 абзац 1;
• статья 6.1 пункт 7.

Перечисление налога нужно производить не позднее дня, следующего за числом оплаты по договору ГПХ.

Отражение в 6-НДФЛ промежуточных выплат и окончательного расчета по договору ГПХ

1 раздел: заполняется 1 раздел в обычном порядке. Все выплаты, которые произведены по договору ГПХ будут включаться в общие доходы и отражаться по 020 строке. С этой суммы будет ниже указываться НДФЛ по строкам 040 и 070.

2 раздел: выплаченный аванс, а также окончательный расчет, который выплачен в течение последних трех месяцев будет указываться в отдельном блоке по строкам 100-140. Это связано с тем, что выплата их производилась в разное время.

Нюансы формирования отчета при перечислении авансов

При перечислении авансовых платежей по работам, которые оформляются договорами ГПХ, их включают в ячейку 020. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года. В остальном заполнение раздела происходит в привычном режиме.

Если в отчетном периоде по контракту выплаты не произведены и отражено только начисление, заполнять нужно соответствующие суммарные показатели в ячейках 020 и 040. НДФЛ должен быть удержан, только когда прибыль выплатят. Поэтому заполнение графы 070 выполняется в периоде перечисления дохода.

Во второй части декларации сведения указываются в отношении операций этого отчетного периода. Если суммарные выражения перечислены в один день по ГПД с несколькими подрядчиками, они объединяются в один блок полей 100-140.

Особенности отражения дохода в 6-НДФЛ

Организации и ИП заключают договорные отношения с физлицами, ИП или не резидентами. Когда компании формируют отчет, то для каждого случая будут выделяться определенные особенности заполнения. Например:

• Предприниматели самостоятельно вычисляют сумму налога и отражают ее в отчетности. Если ГПХ оформляется с ИП, то 6-НДФЛ заполняться не будет, а организация не должна исчислять НДФЛ. Заказчик не отражает в справке выплаты по договору ГПХ с ИП. Это связано с тем, что ИП самостоятельно выплачивает в бюджет платежи по НДФЛ, а соответственно и отчитывается по ним самостоятельно.
• В том случае, если договор заключается с физлицом, которое не является резидентом, то ставка НДФЛ составит 30%.

Пример заполнения декларации

• Аванс составляет 70000 рублей;
• 30 ноября было произведено перечисление за вычетом подоходного налога – 9100. Налог перечислен в казну одновременно 30 ноября:
• акт за подрядную работу подписан 29 декабря;
• профессиональный вычет составил 95000 рублей;
• перечисление прибыли подрядчику в сумме 100000 рублей произведено 30 декабря;
• удержание НДФЛ с учетом вычета произведено 30 декабря в сумме 650 рублей;
• перечисление подоходного налога бухгалтер выполнил в первый рабочий день после праздников – 9 января.

Договор ГПХ в декларации 6 НДФЛ в годовом отчете будет следующим:

Окончательный расчет в отчет за год не попадает. Его показываете во второй части отчета за январь – март.

Исчисление налога

Для исчисления налога следует определить сумму дохода физического лица. Доходом считается оплата в денежном и натуральном выражении, которую получил исполнитель от заказчика. Налогообложению подлежат те суммы, которые платит заказчик, но следует отделять стоимость работ и компенсационные расходы.

Насчет того, должен ли заказчик взимать подоходный налог с компенсационных сумм, Минфин имеет свое мнение, а ФНС свое. Минфин считает, что компенсация, выплаченная за жилье, является прямой выгодой исполнителя, то есть доходом, а значит, с нее необходимо удерживать НДФЛ. Эта практика объясняется в Письме Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329. ФНС, в свою очередь, разграничивает одну ситуацию на несколько смежных, при одном раскладе начисление производится, а при втором налог не взимается. Судебная практика показывает, что даже исчисленный налог с компенсационных сумм, может быть возвращен исполнителю в судебном порядке. Поэтому ситуация с исчислением НДФЛ с компенсаций на расходы является довольно спорной практикой.

В общих случаях НДФЛ с доходов физических лиц исчисляется путем взимания со всей суммы установленного размера подоходного налога.

Заполнение титульного листа и первого раздела формы

Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.

В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.

Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.

Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.

Далее следует записать полное или краткое наименование организации

Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.

Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании

Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.

Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:

1. Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
2. Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
3. Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
4. Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
5. Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
6. В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет

Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.

Удержание налогов с вознаграждения

Каждый заключенный подрядный документ имеет оговоренное материальное вознаграждение.

При составлении договора исполнитель обязуется выполнить указанный в нем объем работ в установленные сроки, а заказчик обязуется принять их и оплатить. Устанавливая оплату работ ориентироваться, следует на нормы Гражданского кодекса РФ.

В статье 709 ГК РФ прописано, что цена подряда формируется из двух основных показателей:

1. Стоимость произведенных работ.
2. Компенсация издержек исполнителя.

Первый пункт не имеет особых ограничений и вопросов. При достижении договоренности о конечной стоимости отношений важно лишь мнение двух сторон. В соглашение может прописываться как твердая цена, так и плавающая, которая позволяет уменьшать или увеличивать ее впоследствии.

А вот второй пункт вызывает гораздо больше вопросов. Что именно должен компенсировать заказчик? Компенсация может касаться аренды жилья, питания, однако заказчик не обязан выплачивать командировочные в полном их понимании. Если суммы возмещений включаются в соглашение, то следует ли с них платить НДФЛ по договору? Это, пожалуй, ключевой вопрос ведь он влияет на то, с каких именно сумм будут исчисляться налоги. Компенсируются только те расходы, которые подтверждены документально (чеками, накладными и иными бланками), и вписывающиеся в рамки предварительной договоренности.

Доходы подрядчиков подлежат налогообложению в части НДФЛ на общем уровне. С резидентов высчитывается 13%, с нерезидентов 30%. А вот отчисления в ФСС и ПФР производятся, только если такое условие отражается в соглашении.

Нюансы «подрядных» выплат

Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:

• имеющим статус ИП;
• являющимся нерезидентом (субъектом, находящимся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев).

Для 6-НДФЛ это означает:

• выплаченные ИП деньги по договору подряда в 6-НДФЛ у налогового агента не отражаются — предприниматель сам уплачивает налоги с полученных доходов и отчитывается по ним;
• «подрядные» доходы нерезидента облагаются по ставке 30% (вместо привычных 13%).

Выплата дохода нерезиденту никак не повлияет на заполнение дат во 2-м разделе 6-НДФЛ, а стр. 130 и 140 этого раздела и строки раздела 1, отражающие исчисленный с «подрядных» доходов НДФЛ, изменятся и будут отражены следующим образом:

Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.

Подробнее о статусе налогового резидента расскажет статья «Налоговый резидент РФ — это …».

Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.

Что это такое?

Эта форма взаимодействия не подразумевает возникновения трудовых отношений между участниками. Сторонами сделки являются заказчик и исполнитель. Первый заказывает определенную услугу, например ремонт оборудования, второй выполняет работу в установленный по договору срок. Заказчик принимает подрядную работу, этот факт фиксируется актом выполненных работ, после производится оплата услуг. Сам документ регулируется Гражданским, а не Трудовым кодексом.

Такой вид отношений выгоден работодателям, так как исполнители по нему лишены гарантий, установленных ТК РФ (отпуск, больничный, режим работы и другие). Договор ГПХ может быть заключен на выполнение разовых работ или на длительный срок. Существует несколько его разновидностей, один из них это договор подряда. Обязанность по удержанию и уплате НДФЛ сохраняется за организацией.

Важно! Если предприятие, в качестве подрядчика выбрало ИП, оно освобождается от уплаты налогов по этому договору, т.к. ИП не является физ. лицом и самостоятельно уплачивает и отчитывается по своим налогам.

Что из себя представляет договор гражданско – правового характера

Договор ГПХ – это отдельный специфический вид договора. Он может быть максимально приближен по своей сути к трудовому, а может разительно отличаться от него.

Гражданско – правовой договор заключается на выполнение определенной работы, которую нужно выполнить однократно и в установленные сроки.

Вознаграждение в рамках такого договора обычно выплачивается по итогам работы, после подписания акта выполненных работ. Тем не менее, по договоренности с заказчиком, может быть предусмотрен аванс.

Так же, как и в случае с трудовым договором, с вознаграждения удерживается и перечисляется НДФЛ в бюджет. Перечисление страховых взносов обычно договором не предусмотрено, но по договоренности с заказчиком такой пункт может быть включен в договор.