Требуется ли переводить долгосрочные займы в краткосрочные: правила заполнения бухгалтерской отчетности

Различные компании периодически вынуждены привлекать заемные средства для своего дальнейшего развития. Существует целый ряд правил проводки в отчетных документах кредитных средств и процентов по ним. Процентные отчисления являются частью операционных расходов. Их проводят при помощи записи — дебет 91/2, кредит 66. Выплата задолженности и перечисление процентов отражается в документах проводкой дебет 66, кредит 51 (52, 53). При составлении отчетности бухгалтер должен знать, нужно ли обязательно переводить все долгосрочные займы в краткосрочные.

Период выплаты денег по займу

В случае выплаты задолженности частично и ежемесячно соответствующая запись отражает эту операцию также ежемесячно на указанную сумму. Все задолженности в отчетности отражаются с учетом периода их погашения. Условно их подразделяют на:

• краткосрочные (с рабочим периодом до 12 месяцев);
• долгосрочные займы.

В процессе работы у бухгалтера нередко возникает вопрос о возможности перевести заемные средства из категории долгосрочных в краткосрочные обязательства. Это случается, к примеру, если срок обязательств составляет 366 дней.

В каких случаях допустим перевод займов?

Согласно регламентирующим бухгалтерскую деятельность ПБУ (в данном случае ПБУ15/01) и исходя из принятой на предприятии учетной политики, возможен перенос долгосрочных обязательств в категорию краткосрочных займов. В этом случае эта операция выполняется ровно за год до возврата основной суммы задолженности.

Помимо этого, возможен учет долгосрочных кредитных средств, период выплаты которых составляет больше одного года, до окончания указанного срока в составе долгосрочных обязательств. Нередко специалисты рекомендуют осуществлять раздельный учет, исходя из рекомендаций Минфина о том, что подобная операция не предусмотрена инструкциями к плану счетов.

Для раздельного учета следует открыть субсчет к основному счету 67. Это целесообразно для учета долгосрочных кредитных средств, срок погашения которых составляет меньше года.

Проводки при переводе займов в категорию краткосрочных

В документах компании для учета краткосрочных обязательств используется счет 66, а для долгосрочных — 67. К категории краткосрочных займов относят все те обязательства, которые нужно погасить не позднее 1 года. Все остальные задолженности учитывают на счете 67.

Начисленные по займам процентные выплаты тоже относятся к 66 счету, но их учет происходит отдельно от основной суммы долга.

Аналитический учет предполагает классификацию обязательств не только в зависимости от сроков погашения, но и по видам кредитных учреждений и иных заимодавцев.

Применяется такая схема организации синтетических счетов:

• по видам полученных средств применяется субсчет первого уровня (66.х/67.х);
• в зависимости от конкретных партнеров или уровня бюджетного финансирования, используется субсчет второго уровня (66х.х/67х.х);
• подразделение по отдельным займам для каждого заимодавца отражается на субсчетах третьего уровня (66.х.х.х/67х.х.х).

Кроме того, при учете долгосрочных обязательств используют две рабочие схемы:

• счет 67 до окончания срока погашения задолженности;
• перенос на счет 66 в момент, когда до выплаты по обязательству остается менее 365 дней.

Важно! Обязательно следует отразить выбранный метод учета всех долгосрочных задолженностей в учетной политике фирмы.

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

• Дебет 50 (, ) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

• Дебет 66 Кредит 50 (,).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

• Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

• Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Проводки:

Как отразить перенос долгосрочных обязательств в краткосрочные в учетных документах?

На первом этапе привлечения заемных средств бухгалтеру следует решить вопрос об их проводке на основании периода погашения возникшей задолженности. Применяют либо счет 66 (для задолженностей, срок выплаты которых менее года), либо 67.

При учете задолженностей, срок погашения которых ограничен 3, 6 или 12 месяцами, используют счет 66. Не следует забывать об отражении процентных платежей по этим обязательствам. Для указания суммы долга предназначен субсчет к счету 66 и дополнительный субсчет для начисления процентов.

Привлечение заемных средств на период 3 или 5 лет находит свое отображение на счете 67. Для начисления процентов применяют дополнительный субсчет (схема аналогична краткосрочным займам). К 67 счету следует дополнительно оформить два соответствующих субсчета.

Срок использования заемных средств неизбежно сокращается. Соответственно, категория займов на основании периода их погашения рано или поздно должна измениться. Но в учетных документах это обстоятельство отображать нет необходимости. Более того, подобная операция не предусмотрена бухгалтерскими инструкциями.

Для решения подобной ситуации специалисты рекомендуют создать дополнительно к счету 67 отдельный субсчет. Он будет использоваться непосредственно для отражения расчетов по долгосрочным обязательствам.

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Согласно Плану счетов бухучета, который утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 66 учитываются расчеты, относящиеся к одолженным средствам (кредитам и займам, в т. ч. полученным посредством размещения облигаций и получения векселей, которые с дисконтом оплачивает банк), имеющим срок возврата не более одного года. Здесь же должны отражаться начисляемые по заемным средствам проценты.
Активным или пассивным является счет 66? Поскольку на нем ведут учет задолженности перед контрагентами, предоставившими организации средства в долг (т. е. на нем постоянно присутствует кредитовое сальдо), он относится к числу пассивных. Однако на счете 66 возможно наличие и дебетового остатка для ситуаций, когда заемные средства возвращены в большей сумме или произошла переплата процентов. В бухбалансе в этом случае данные по задолженности придется развернуть, отразив дебетовый остаток в активе этого отчета.

Перечня обязательных субсчетов для счета 66 в Плане счетов бухучета не содержится. Определить их количество, последовательность и номера придется самостоятельно, исходя из того, что применяемая по счету аналитика должна давать раздельные данные:

• по видам заемных средств с выделением среди них не оплаченных в срок и тех, данные о которых потребуют включения в сводную бухотчетность;
• контрагентам;
• рассчитываемым процентам.

О нюансах расчета и учета процентов по кредиту читайте в материале «Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка».

Например, могут применяться такие субсчета:

• 66-1 — для рублевых кредитов;
• 66-2 — для процентов по рублевым кредитам;
• 66-3 — для рублевых займов;
• 66-4 — для процентов по рублевым займам;
• 66-5 — для займов по облигациям;
• 66-6 — для учета дисконтных векселей;
• 66-21 — для валютных кредитов;
• 66-22 — для процентов по валютным кредитам;
• 66-23 — для валютных займов;
• 66-24 — для процентов по валютным займам.

При этом в полном названии субсчета должно присутствовать слово «краткосрочные». То есть, например, счет 66.03 в бухгалтерском учете, ведущемся в программе «1С», будет называться «Краткосрочные рублевые займы» или «Краткосрочные займы в рублях».

Средства, полученные в долг в валютных суммах, потребуют ведения их учета в двух валютах: той, в которой выдан кредит или заем, и в рублях.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс: Организация приобрела дорогостоящее производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования равна 12 млн руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 2 млн руб.). Работы по монтажу оборудования составили 828 тыс. руб. (НДС по ставке 20% — 138 тыс. руб.). Оборудование поступило в июле. В августе был завершен монтаж оборудования, в этом же месяце оно было введено в эксплуатацию. Для этих целей был взят кредит в размере 9 млн 125 тыс. руб. под 20% годовых сроком на 3 месяца… Читайте продолжение примера, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.

Как правильно составить отчетность?

Согласно приказу Минфина №66 от 02.07.2010 года, все задолженности и активы при учете в обязательном порядке подразделяют по сроку погашения.

В случае, когда долгосрочные займы по периоду своего погашения переходят в категорию краткосрочных, они должны оставаться на том же счету. Однако, в балансе их следует отображать уже в составе прочих краткосрочных задолженностей. Это правило распространяется и на процентные выплаты.

Особое внимание необходимо уделить начисленным, но еще не переведенным заимодавцу процентным выплатам. Здесь надо учесть срок выплаты. Если он не превышает календарного года (к примеру, договор кредитования предусматривает ежемесячное перечисление процентов), то эти выплаты вносят в состав краткосрочных обязательств.

Иными словами, сальдо счета 67 не всегда полностью вносят в состав долгосрочных выплат, а делят на основании конкретных обстоятельств.

Важно! Для налоговой отчетности основная сумма заемных средств значения не имеет, поскольку не является фактором, формирующим доход предприятия. Что касается процентных выплат, то при необходимости их следует отражать в категории расходов.

Как отразить в отчетных документах перевод займа в краткосрочный долг?

Важно помнить, что эта процедура не находит своего отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета. Следует поступить по такому принципу, согласно правилам и должностным инструкциям:

1. При наличии аналитических счетов необходимо внести соответствующие внутренние записи на аналитических счетах учета задолженностей обеих категорий.
2. В балансе задолженность, которая по периоду погашения попадает в категорию краткосрочных (но учитывается на счете 67), отражают в категории краткосрочных обязательств.
3. Если отчетная политики предусматривает форму пояснений, то в отчете о результатах финансовой деятельности и балансе надо отразить этот момент в соответствующей графе (перевод из долгосрочной задолженности). При этом данные об имеющейся на конец отчетного периода долгосрочной задолженности уменьшают, а в категории краткосрочных обязательств увеличивают.

Таким образом, к решению вопроса необходимо подойти с учетом отчетной политики, применяемой на данном предприятии. Специально производить перенос займа в категорию краткосрочных при естественном сокращении периода их погашения необходимости нет. Более того, такая операция будет не совсем правильно с точки зрения правил ведения учета и составления отчетной документации.

Что такое кредитный банковский счет

Каждое юридическое или физическое лицо, становясь клиентом любого банка при оформлении займа, получает свой личный кредитный счет. Открытие его продиктовано простой технической необходимостью:

• На этот счет для его владельца банк переводит деньги по договору получения кредита.
• Сам получатель возвращает полученную ссуду также переводом средств именно на этот счет.

Для самого банка он необходим при ведении баланса, т. к. на нем указывают транзакции по образованию и закрытию долга по кредиту.

Существует несколько видов банковских счетов. В качестве основы классификации используется форма выдаваемого займа и способ управления кредитным счетом:

• Простой счет. Это стандартный тип, который подразумевает однократную выдачу кредитного продукта. На него происходит зачисление средств от банка и поступление возвращенного получателем займа.
• Счет в рамках кредитной линии. При такой программе кредитования для клиента устанавливается денежный лимит, в рамках которого по мере необходимости нужная сумма переводится на банковский счет.
• Овердрафт. Такой кредитный счет позволяет оплачивать банковскому клиенту нужные сделки, даже если на счете в данный период времени недостаточно денежных средств для проведения такой операции.

При оформлении кредита открывается кредитный счет

Возможен ли перенос краткосрочных займов в категорию долгосрочных?

Подобная операция не предусмотрена, но допустима в ситуации, когда стороны достигли подобной договоренности и провели реструктуризацию кредиторской задолженности. Соответственно, период выплаты займа стал больше. Он составляет более 12 месяцев.

В документации это необходимо отобразить, согласно основным правилам ведения отчетности:

1. Потребуется сделать необходимые отметки по аналитическим счетам при условии, что аналитический учет есть на предприятии. Если аналитического учета нет, то перенос задолженности из одной категории в другую отражают по дебету счета 66 и по кредиту 67 счета. Основанием для выполнения этой операции является изменение условий кредитного договора.
2. При составлении бухгалтерского баланса средства отображают в категории долгосрочных, поскольку они теперь и являются долгосрочными обязательствами.
3. Операцию по переносу заемных средств обязательно указывают в пояснениях к отчету о результатах работы предприятия и бухгалтерскому балансу. Естественно, размер долгосрочных обязательств увеличивается, а краткосрочных на эту же сумму уменьшается.

В данной ситуации применяется тот же принцип бухгалтерских проводок, что и при изменении периода погашения долгосрочных займов.

Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов

Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:

• Дебет 58 Кредит (50, , …) – проводку по выданному займу.

Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.

При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, ,10, и т.д.).

Возврат займов оформляется проводкой:

• Дебет (50, 40…) Кредит 58 (76).

Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.

Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:

• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
• Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.

Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:

• Дебет 73 Кредит 50 ().

Возврат оформляется обратной проводкой.

Пример:

Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.

Проводки по выдаче займа: