Учет поступления товаров в розничной торговле (проводки)

Покупка изделий в бухгалтерии может выглядеть по-разному, в зависимости от метода передачи права собственности на товар :

1. реализация товара выступает первым событием, а оплата может поступать намного позже, то есть с отсрочкой платежа. Такие отношения всегда регулируются подписанным договором и применяются среди уже проверенных партнеров. В случаях, когда отсрочка – это долгосрочный период, у поставщика на балансе образуется дебиторская задолженность.
2. реализация или выгрузка продукции производится после поступления денег в счет предоплаты. В этом случае у поставщика образуется кредиторская задолженность. Как только он сможет отгрузить свой товар покупателю на полученную сумму, эта задолженность погасится.

Первичные документы от поставщика товара

Первичный учет приемки товаров в рознице осуществляется на основании данных поставщика. Поступление ТМЦ от компаний-продавцов сопровождается набором документов:

1. Договором поставки. Документ подтверждает факт намерения сделки, обязательные условия и реквизиты сторон. Договор подписывают законные представители организаций или ИП.
2. Товарной накладной формы ТОРГ-12. Накладная содержит основные показатели отгрузки в ценовом и количественном эквиваленте. В накладной содержатся реквизиты сторон, подписи ответственных лиц, печати организаций. При условии приемки товара на складе поставщика печать покупателя может отсутствовать при условии подписи представителя, чьи полномочия подтверждены доверенностью.
3. Счетом-фактурой. Документ включается в состав форм при условии выделения НДС поставщиком. Счет-фактура «без НДС» выписывается организацией при условии получения им освобождения от уплаты налога (ст. 145 НК РФ). Поставщик, не являющийся плательщиком НДС в связи с использованием УСН или ЕНВД, счет-фактуру не предоставляет.
4. ТТН и ТН. Документы оформляют при доставке продукции от поставщика к покупателю автомобильным транспортом.
5. Сертификатами, технической документацией. Сертификация подтверждает соответствие качества заданным стандартам. Тип сертификата зависит от категории продукции.

По мнению Роскомторга, порядок приемки товаров зависят от условий приемки, наличия или отсутствия документов. При оприходовании продукции подлежит проверка соответствии качества, количества товара данным, указанным в сопроводительных документах, договорах.

Методические рекомендации, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Что делать, если нет сопроводительных документов

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия позволяет хранить всю информацию о товарах в одном месте и упрощает процедуру оприходования товара. Получить бесплатный доступ на 14 дней

Для бухучета главное — документы. Если нет документа, нет и объекта учета. Когда договор поставки в наличии, но поставщик не представил сопроводительные документы, поступившие товары тоже нужно оприходовать.

Для таких случаев предусмотрен акт приемки ТОРГ-4. При отсутствии товарной накладной и счета, затрудняется определение цены, по которой приходуют товар. Цену нужно взять из договора, а если договора нет, то товар приходуется по рыночной цене. Акт ТОРГ-4 содержит информацию о фактическом наличии поступившего товара.

Акт приемки составляет специальная комиссия, принимающая товар. ТОРГ-4 оформляют в двух экземплярах, один передается материально-ответственному лицу поставщика, а другой в бухгалтерию.

Методы учета товарной единицы

В бухучете применяется варианты оценки товарных запасов, установленные ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Предприятия самостоятельно определяют метод на основании условий ведения операций. Организации или ИП с торговой деятельностью используют методы учета товаров:

• По ценам приобретения. Вариант метода учета аналогичен операциям, принятым в оптовой торговле. Система используется в крупных торговых предприятиях со значительными оборотами.
• По ценам реализации. В учете используется наценка, информация о которой формируется по счету 42 «Торговая наценка». Система удобна для применения в небольших торговых точках.

Выбранный метод оценки ТМЦ утверждается в учетной политике предприятия. Документ разрабатывает ответственное за ведение учета лицо, утверждает руководитель компании или ИП. Несмотря на отсутствие необходимости ИП утверждать учетную политику, четкая позиция в отношении учета гарантирует качественный результат проверки органами контроля.

В организации необходимо обеспечить материальную ответственность, формирование достоверных данных с обязательным внутренним контролем на основании инвентаризаций. При формировании данных учетной политики необходимо учитывать, что система бухгалтерского и налогового видов учета имеет отличия.

Важно! В налоговом учете товарные запасы отражаются по закупочным ценам.

Счета, на которых учитывают налог

Учет НДС предполагает не только, к примеру, отражение операций в регистрах учета по налогам, но и на счетах бухучета. Записи по учету этого налога требуются, чтобы корректно зафиксировать разные операции. Чтобы учитывать расчеты по налогу, применяется 68 счет и 19. К первому создается дополнительный субсчет НДС.

Предприятия нередко сталкиваются с налогом при реализации, а также при приобретении продукции. Начисление платежа может быть отражено следующим образом – ДТ90КТ68, ДТ91КТ68.

При покупке продукции у плательщика есть право требовать возмещения сбора из бюджета. В таком случае налог выделяется из суммы покупки и отображается на 19 счете. Какие проводки составляются: ДТ19КТ60, ДТ68КТ19. Типовые записи по учету купленных ценностей – ДТ19КТ60, ДТ68КТ19.

Для учета налога по продажам используются следующие проводки – ДТ90КТ68, ДТ76КТ68, ДТ68КТ76, ДТ08КТ68, ДТ91КТ68, ДТ68КТ51. Таким образом, типовые записи с НДС предполагают использование счетов 68, 19, которые являются активно-пассивными.

Учет поступления товаров по ценам поставщика

Данные о поступившем активе записывают на счет 41 «Товары». Наряду с закупочной ценой возникают дополнительные расходы на доставку – невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, таможенные сборы, посреднические услуги. Предприятие, учитывающие стоимость актива по фактической себестоимости, относят дополнительные расходы на счет 41, в остальных случаях издержки отражаются по счету 44.

Одним из видов розничной торговли с учетом по ценам поставщика является реализация по договору комиссии. Продавцом товара в рознице является комиссионер, осуществляющий торговую деятельность от имени и по поручению комитента. С розничным покупателем комиссионер вступает в отношения по договору розничной купли-продажи от своего имени.

Особенностью разновидности розницы по договорам комиссии служит учет продукции на забалансовом счете 004. Товар принимается комиссионером на ответственное хранение, но остается собственностью комитента. Оприходование и учет операций комиссионера осуществляется по ценам, указанным в отгрузочной накладной, выставленной комитентом.

Как отражается покупка услуг на предприятии

Вместе с закупкой товара каждое предприятия постоянно производит и закупку услуг. Эти приобретения не имеют четко выраженных овеществленных свойств. Они представляют собой действия, необходимые для полноценного функционирования всех отделов предприятия.

Например:

• нотариальные услуги,
• обслуживание офиса,
• обучение сотрудников,
• юридическое и аудиторское обслуживание,
• и др.

Пример поступления услуг от поставщика в бухгалтерии

Учет товаров по ценам реализации

Продажная цена товара складывается из стоимости приобретения или фактической себестоимости и торговой наценки. Для учета суммы наценки используется счет 42. В качестве первичного документа используют ведомость – реестр розничных цен. Документ отражает сумму наценки и продажную цену по всем номенклатурным единицам товара. Форма реестра разрабатывается предприятием исходя из условий документооборота.

Торговая наценка позволяет покрывать текущие затраты предприятия, получить прибыль от ведения торговой деятельности. После реализации товара наценка должна быть сторнирована.

Пример о поступлении товаров и оприходовании на склад. Торговая организация получила непродовольственный товар от поставщика на сумму 300 000 рублей, включая НДС на сумму 50 000 рублей. Величина наценки определена в размере 50%. В учете предприятия производятся записи:

1. Отражена приемка товара на склад: Дт 41 Кт 60 на сумму 250 000 рублей;
2. Учтен НДС, предъявленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 50 000 рублей;
3. Начислена торговая наценка: Дт 41 Кт 42 на сумму 125 000 рублей.

В результате осуществленных операций предприятие формирует отпускные цены на товар. Размер наценки предприятие определяет самостоятельно, исходя из потребностей бизнеса и условий рыночной обстановки.

При возникновении ситуации с необходимостью возврата оприходованного товара наценка сторнируется. Возврат поставщику производится в случае выявления скрытого брака, получения продукции несоответствующего качества или с истекающими сроками, что не было выявлено при приемке товара.

Поступление услуг

На этот раз при создании документа выберите вид операции «Услуги (акт)». Подробно рассматривать заполнение данного документа мы не будем в связи с тем, что тут все схоже с предыдущим способом. Только здесь добавляются номенклатурные позиции с видом «Услуга».

Нашу услугу по стрижке газона мы отнесли на 26 счет и указали статью затрат «Прочие затраты».

Далее проведем документ и оформим счет-фактуру способом, описанным в предыдущем примере. На этот раз сформировалась одна проводка, так как НДС был включен в стоимость.

В том случае, когда вам необходимо сразу отразить поступление и товаров и услуг, воспользуйтесь видом операции «Товары, услуги, комиссия».

Систематизация данных движения товаров

Предприятия розничной торговли в связи с введением кассового оборудования нового поколения применяют автоматизированный учет. Товар заносится в учетную программу по каждой поступившей партии. Автоматизация позволяет определить наличие товаров на складе в реальном времени, наличие излишков, позволяет предотвратить пересортицу.

При автоматизации процессов потребуется наличие онлайн-касс, сканер для штрихования товаров, ПК, программное обеспечение. Автоматизация используется для формирования маркетинговой политики на основании данных актуальной отчетности. Полученная информация позволяет своевременно произвести переоценку группы продукции

Изменение стоимости остатка продукции

В процессе ведения учета возникает необходимость в изменении стоимости товара. Причинами переоценки служат: изменение ситуации на рынке спроса и предложения, морального старения продукции, близости срока хранения и другие основания.

При отражении данных о ТМЦ в ценах реализации изменение стоимости затрагивает величину наценки. Порядок изменения размера наценки относится к организациям, использующим учет товарных остатков по ценам реализации. Предприятиям требуется создавать резерв на обесценение товарных запасов. Изменение цены продукции выражается в форме уценки или дооценки:

1. Дооценка цены реализации. При осуществлении операции увеличивается сумма наценки. Причиной проведения дооценки служит необходимость соответствия цен рыночным предложениям. В учете формируются записи: Дт 41 Кт 42 на сумму дополнительного увеличения цены.
2. Снижение цены реализации. Уменьшение суммы осуществляется за счет снижения величины наценки. При ведении учетной операции размер наценки сторнируется на сумму уценки. Сопровождается записями: Дт 41 Кт 42 красное сторно на сумму уменьшения.
3. Уценка в размере, превышающем сумму наценки. Снижение стоимости производится за счет наценки, неучтенный остаток учитывается в составе прочих расходов. Осуществляется запись операции: Дт 91 Кт 42 на сумму, превышающую величину наценки. В результате операции может образоваться цена ниже покупной стоимости.

При количественно-суммовом учете данных остатков основанием для переоценки служат сводные оборотные ведомости. При отсутствии поштучного отражения данных проводится инвентаризация группы товаров. Ревизия осуществляется группой ответственных лиц, назначаемых руководителем. Состав группы проверяющих, включая материально-ответственных лиц и председателя комиссии, не должен быть менее 3 человек. По результатам операций вносятся корректировки в реестр розничных цен.

Оформляем корректировку реализации проводки

В некоторых ситуациях возможно оспаривание стоимости при реализации услуг уже поставленной продукции. В таком случае в бухучете требуется осуществление корректировок. Есть разные условия, когда могут потребоваться подобные записи.

В каких случаях может потребоваться снижение цены по поставкам:

• Обнаружение покупателем несоответствия товара начальным условиям;
• Допущение изъянов при оформлении документации;
• Предоставление премии покупателю.

При выявлении данных ситуация в течение 5 суток после отгрузки, счет-фактура выставляется с учетом изменений и вносить корректировки не следует. Если данный срок истек, продавцу нужно оформить корректировочный документ, так как внесение изменений скажется на размере налога.

Изменения, которые снижают цену продукции, должны оформляться документально. Какие записи при этом должны составляться:

• ДТ41КТ62 – Сторно суммы продукции к возврату;
• ДТ19КТ62 – Сторно НДС;
• ДТ68КТ19 – Сторно компенсируемого НДС по возврату.

Корректирование и составление соответствующих проводок при уменьшении является обязанностью двух сторон согласно договору. Данное действие выполняется после представления документальных подтверждений.

Ошибки, допущенные в учете розничной торговли

Ошибка № 1. Моментом продажи розничного товара признается оплата покупателем с переходом права собственности. При использовании эквайринга часть денежных средств поступает н расчетный счет с задержкой (деньги в пути). Ошибочным считается учет реализации товара в день получения оплаты согласно выписке банка. Товар считается проданным при выдаче кассового чека, одновременно признаваемым договором розничной купли-продажи.

Ошибка № 2. Компаниям, ведущим торговлю в рознице, необходимо систематическое проведение инвентаризаций. Большинство организаций проводит мероприятие контроля в процессе ведения деятельности. Позиция неверная даже при операционном учете в режиме онлайн. Результаты инвентаризации в безостановочном процессе будут искажены, установленные недостачи или излишки проявятся при следующем учете.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли иметь обособленный складской учет МПЗ при наличии одновременно на предприятии оптовой и розничной торговли?

Предприятия, имеющие одну систему налогообложения, могут вести отгрузки с одного склада. Подобная система учета возможна при наличии опта и крупной розницы (например, торгового центра), облагаемых по общей системе налогообложения и сопровождаемой полным бухгалтерским учетом.

Вопрос № 2. Используют ли в торговом зале старые ценники после дооценки или уценки?

После изменения стоимости реализации товара предприятие обязано выписать новый ценник, заменив при этом старый ярлык. Одновременное указание новой и ранее используемой цены не допускается.